企業全面預算管理在實施中的相關問題及優化

○任宇雄

（南車株洲電力機車研究所有限公司 湖南 株洲 412001）

隨著經濟的發展，我國涌現出越來越多具有雄厚經濟實力的企業集團。整合是企業集團管理的核心問題，而全面預算管理則是企業集團管理的主線。作為為數不多的能夠將企業管理最關鍵的預測、決策、控制和評級功能聯系在一起的管理系統之一，全面預算管理對企業提高自身管理水平、建立現代企業管理制度、增強競爭力有著十分重要的意義。目前我國大多數企業都引入了全面預算管理體系，但在實際操作中存在著一系列的不足，使得全面預算工作難以達到預期效果。本文著重研究全面預算管理在企業實施中存在的問題及其優化方案。

一、全面預算管理概述

全面預算管理是利用預算等方法對企業內部各部門、各單位的各種財務以及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的企業目標。系統地認識并了解企業預算管理的各項內容有助于我們更好地發現其實施中存在的問題，并找出優化方案。

1、全面預算管理的本質

全面預算管理有別于計劃經濟時代的計劃管理，是基于市場經濟前提下，以市場為導向并在科學管理理念指導下對企業資源進行的優化配置。其目的是在提高企業經濟效益的總體目標下，對企業未來經營狀況的預測與決策，從本質上來說，全面預算管理絕不是簡單的數據羅列與計算，它涉及到企業內部各個管理層級與管理部門的權利與義務。通過對這種權利和義務的內部控制與管理，使企業集團達到預期目標。

2、全面預算管理的作用

通過實行全面預算管理可以使企業資源得到合理配置與最優利用，不僅有利于企業內部信息的流通，更能有助于提高企業的整合能力，使其有序地進行生產經營活動，增強其抵御市場競爭風險能力，從而實現其長遠的戰略發展目標。由此可見全面預算管理在企業經營中的重要地位，可以說是否進行全面預算管理，其績效如何已經成為衡量企業管理水平的重要標志之一。

3、全面預算管理的特點

與其他管理形式相比，全面預算管理具有其特殊性，主要表現在以下幾方面：以提高企業整體經濟效益為管理的出發點，講究聯合管理、聯合行動，因此能夠最大限度地提高管理效率；以市場為導向貫穿于全面預算管理的始終，全面預算管理的成敗與否很大程度上取決于對市場變動的敏感性；以企業全員參與為保障；財務管理是全面預算管理的核心，具有不可替代的重要作用。

二、全面預算管理在企業實施中存在的問題

隨著企業管理層認識并采用這一新興管理制度，全面預算管理制度在一定程度上提高了企業的管理水平，促進了企業的發展。但是，作為一種企業管理的有效手段，全面預算管理的編制、執行、分析、考核、控制是一個極其復雜的動態管理過程，因此常會出現企業預算管理制度不完善或其他因素導致的企業全面預算管理活動失敗。我國企業引入全面預算管理的時間較短，就整體而言，我國企業在具體實施企業全面預算管理中還存在不少問題，本部分將對其存在的問題深入分析。

1、全面預算管理目標不明確

全面預算管理的實行需要企業每個部門、每位員工的共同參與，其核心在于事先安排、預期并計劃企業未來的行動，從而配置、調控和考核企業內部的各種資源，以達到企業的經營目標。但就目前情況而言，我國一些企業將全面預算管理理解的過于簡單，僅將其作為財務預算或其延伸，應由財務部門負責制定并控制、考核。這顯然是對全面預算管理目標的一種曲解。事實上，全面預算并不是所有內容都可由財務部門制定和控制的，要充分發揮全面預算管理的作用，還需要明確企業的董事會、經營部門以及人力資源、財務部門在全面預算管理中各自的角色以及職責。此外，許多企業狹隘的理解實施全面預算管理的目的，簡單的將是否實行全面預算管理作為衡量企業管理水平的高低。這一看法顯然僅僅是為了預算而實施預算，錯誤理解了全面預算管理的目標，沒有實際將企業實施全面預算管理作為提高企業整體管理水平的重要手段落實下去。

2、全面預算編制缺乏戰略導向性

企業戰略是實現企業長期經營目標、增強企業商場競爭能力與抗風險能力的基本策略，企業的發展關鍵在于企業是否契合實際，提出適合的戰略。作為企業內部管理的重要手段，全面預算管理也應當遵循戰略導向，體現企業的戰略目標。企業的預算目標是對企業戰略重點與管理方針的基本描述。企業的發展戰略決定了企業的預算目標，缺乏戰略意識的預算將會削弱企業的市場競爭力。目前，我國大部分企業對于企業戰略的理解還處于萌芽階段，在這種缺乏戰略引導的情況下制定的預算往往也缺乏戰略的導向性，導致預算目標與戰略目標之間出現偏差。與此同時，戰略目標的不明確還會導致預算執行過程中的目標置換，即責任部門預算目標取代企業總體目標。缺乏戰略導向的預算將難以提升企業的價值與競爭能力，是缺乏靈魂的預算，會導致企業管理者的短視行為，造成短期預算指標與企業長期發展目標不一致，甚至相背離，最終導致人力、物力以及企業資源的浪費，背離實施全面預算管理的初衷。

3、預算松弛現象廣泛存在

目前，預算松弛的現象在大多數企業都較為普遍。所謂預算松弛，是指下級故意低估收入或高估成本進行預算虛報，使收入或成本預算與真實的收入或成本之間出現不合理的差異。預算松弛是全面預算管理中難以解決的問題之一，其產生的原因歸結到底是管理者試圖通過預算松弛獲得更多的個人收益。預算松弛有利于下級實現預算目標的同時，加大了對企業整體利益的損害。預算松弛會導致企業有限資源不合理的向虛報預算部門流入，降低各部門之間信息傳遞的真實性，導致決策失誤。與此同時，預算松弛將會使全面預算管理的控制標準過于寬松，拉低預算控制標準，使控制方無法及時發現企業經營管理中存在的問題，最終因為其缺乏客觀性、公正性，導致企業無法完成預算任務，喪失預算功能。

4、全面預算控制和考評機制不健全

目前，我國許多企業都沒有建立健全全面預算管理的控制和考評機制，在初期的編制過程中大都有企業的相關部門及其下屬機構參與，但在預算的執行過程中，控制與反饋的力度明顯不到位，說明在此環節企業未對出現的問題給予相應的重視。許多企業缺乏完善的預算管理體系，導致企業全面預算缺乏嚴格的組織體系保障，全面預算執行的隨意性較大，因此結果與預期之間的目標偏差也較為嚴重，使得全面預算管理未能發揮其真正的作用，形同虛設。與此同時，由于預算考評機制的不健全，企業的生產效率未能按照預期提高甚至會有所降低，獎勵機制缺乏考評則會影響職工的積極性與創造性，失去全面預算應有的強大功能。

三、優化全面預算管理的方法與建議

優化全面預算管理，提高預算的效力可以有效促進企業各項計劃工作的實施與完善，降低企業所面臨的各項經營與財務風險，提高企業的整體競爭能力。針對我國企業所面臨的特有內外經營情況，加之借鑒西方發達國家全面預算管理成功的經驗，我們從以下幾點提出優化建議。

1、基于市場科學管理理念，樹立全面的預算管理目標體系

全面預算管理需要根據市場環境的變化來制定，并且還應持續調整以防范市場變化帶來的風險，這是全面預算管理實施的前提，直接決定著全面預算管理實施的效果。制定企業預算管理目標與指標時應當充分考慮各方面的因素，以確保預算不是盲目的“跟風”效應。

企業實行全面預算管理，應當基于科學的管理理念之上，將全面預算制度作為優化資源配置的手段，提高企業的綜合競爭力與抗風險能力。這樣有助于防止頻繁修改預算以及目標偏離等情況的出現。值得注意的是，許多企業采取由下而上的全面預算編制流程，這可能導致預算控制較松，難以實現或者優化企業的經營管理。全面預算管理作為一種高效率的企業管理模式，其制定、決策與審批都應由企業的最高管理層決定，再去交由下級相關業務部門執行。

2、建立企業戰略導向的全面預算管理體系

優化全面預算管理，將其功效發揮至最大的必經之路是將企業的戰略目標以及長期發展規劃與企業的全面預算管理體系相融合。具體來說，為了提高企業的全面預算管理水平，企業應當先對自身所處的市場環境，擁有的各項企業資源進行分析，確定企業發展戰略，從而為企業全面預算管理提供目標，避免預算工作的盲目性。在全面預算實行過程中，還可能遇到各種突發事件，此時，以企業戰略為導向將會切實保障全面預算管理的順利實施，提高其管理效率。此外，在進行戰略導向全面預算管理制定中，還應注意企業戰略目標的指導性與可操作性，避免盲目的戰略目標將預算管理引入歧途。此外，還應注意企業發展戰略與企業預算之間的連接效果，避免二者之間的脫節。

3、引入先進的管理技術，從技術方面提高全面預算管理水平

全面預算管理應做到以人為本，有針對性地解決全面預算實施過程中遇見的如信息不對稱、過分注重本部門利益等預算松弛問題。此外，全面預算的執行過程中，不應隨便對預算方法、目標進行調整。這并不是說不考慮預算管理內外部環境的變化、公司短期經營決策變化等對預算管理產生的影響，而是強調在事先制定好的程序中對全面預算管理進行調整。這樣不僅可以保證企業生產經營活動的順利進行，也可以在更大程度上確保全面預算的有效實施。

4、加強全面預算管理的控制與考評制度

缺乏考評的全面預算不僅影響企業經營目標的實現，甚至可能挫傷公司內部的積極性，影響企業的發展。失去控制力而流于形式的全面預算管理，對企業來說是百害而無一益的。具體來說，企業應當加強建立關鍵業績考評體系，自上而下把全面預算管理目標分解，并具體分類設置具體關鍵業績指標，定崗定職，使每個崗位的員工都能感受到自己是全面預算管理的執行者，理解自身所應盡的職責與應負的責任。

[1]任凌飛：優化企業全面預算管理實踐探討[J].時代經貿，2007（5）.

[2]祖法亮：全面預算管理存在問題及對策探討[J].中國對外貿易，2011（16）.

[3]董淑蘭：全面預算管理存在的問題與對策[J].中國農業會計，2008（2）.