略論行政單位國庫集中支付制度的有效落實

○李衛琴

（江蘇省大豐市會計核算中心 江蘇 大豐 224100）

一、行政單位執行國庫集中制度的必要性分析

黨的第十六屆三種全會提出，要深化國庫集中收付、部門預算、政府采購與收支兩線管理的改革，要順應這一改革要求，各行政單位就必須充分理解我國財政國庫集中支付制度改革的重要意義，并在這種運作方式下進行資金管理，因此，執行國庫集中支付制度是我國經濟體制改革對行政單位的基本要求。而從行政單位自身的角度上來看，通過國庫集中支付制度的實施，有助于提升行政單位財政資金的管理水平，使其資金的利用率、資金安全以及資金的監管效果等都得到全面改善。第一，行政單位通過對國庫集中支付制度的執行，各項預算所需的支出直接通過財政賬戶進行撥付，簡化了撥付的程序、降低了撥付資金成本，同時也提升了資金的利用率；第二，在國家集中支付的資金管理模式下，行政單位所需的各項財政資金無需撥入單位的賬戶當中，這避免了各種擠占與截留財政資金問題的發生，使資金的安全性得到保障；第三，通過統一的預算申請及撥付體系，能夠使預算資金處于各部門的監控、管理和約束之下，預算資金的使用嚴格依照相關程序的要求進行執行，這使行政單位預算執行及監督功能得到有效發揮；第四，通過國庫集中支付的手段，行政單位資金的支出及走向可以得到有效的規范和治理，在這種全程監控的模式下，各種腐敗問題發生的可能性也大大降低。

可以說，全面執行國庫集中支付制度不僅是國家財政管理發展對行政單位的基本要求，同時也是行政單位加強內部資金管理的重要手段。但作為一種全新財政及資金管理模式，國庫集中支付制度的實施同時也對行政單位原有的會計處理工作形成了一定的影響。

二、國庫集中支付制度對行政單位會計處理的影響

對行政單位而言，國庫集中支付制度的全面實施使其傳統的財務管理及會計處理工作等都受到一定的影響。正如我們所了解的一樣，國庫集中支付制度是指將國庫單一賬戶作為基礎，把信息環境下完善的財政支付系統以及銀行之間實時清算的信息系統作為基本依托，當不同預算單位需要購買物資或者是進行勞務款項支付的時候，在提出申請的基礎上，經由國庫集中支付部門審核通過以后，將撥付資金經由單一的賬戶體系撥付給相關的物資供應商或者是勞務提供者。

可以看出，國庫集中支付的方式簡化了資金撥付的整個流程，因此，行政單位內部財務處理的基本模式、采購會計的會計核算、會計處理的科目設置以及內部賬務處理的主要程序等，也都將因國家集中支付這種簡化的處理方式而發生一系列改變。然而，這對財務及會計處理工作中的一系列轉變，行政單位應如何在現有的財務模式下完成國庫集中支付中心的構建，并全面推動國庫集中支付制度的全面落實呢？

三、行政單位國庫集中支付中心的構建

根據國家集中支付制度的基本要求，行政單位要建立起與國庫集中支付制度相匹配的國家集中支付中心，全面推動國庫集中支付制度的有效落實，首先應當建立起單一的賬戶體系，在建立單位用款計劃制度的基礎上，加強對國庫集中支付程序的規范，并對單位內部會計核算的主要方法進行相應的調整，構建全新的會計集中核算模式。

1、構建單一的賬戶體系

行政單位全面推行國庫集中支付的基礎環節則是構建起單一的賬戶體系，要建立起單一的賬戶體系，行政單位需要將現有的賬戶進行有效地統一，以此為基礎依照國庫集中支付制度對行政單位國庫集中支付中心構建的基本要求進行不同部門及崗位人員的安排與配置，以便于為日后行政單位國庫集中支付中心工作的有效開展奠定基礎。與此同時，行政單位需要將原本分散在不同部門、科室當中的管理賬戶進行集中，建立起單位的國庫單一賬戶體系，并由制度中心對該賬戶體系進行統一的管理。

一般情況下，行政單位單一賬戶體系主要包含6個基本賬戶，即國庫存款賬戶、預算外資金財政專戶、財政性資金專戶、財政直接支付賬戶、財政授權支付賬戶和特設賬戶，其中財政直接支付賬戶則是我們常說的財政零余額賬戶。

事業單位完成國庫集中支付中心的構建之后，需要將單位內部預算內、預算外或者是各種專項資金等一切財政性的資金都通過國庫集中支付中心進行通過的管理與支付，以便于實現單位各項事業預算及內外資金的有效結合，完整財政支出的統一性管理，進而提升單位財政的宏觀調配水平。

2、建立單位用款計劃制度

對行政單位而言，在缺乏用款計劃的前提下，各項財政資金的申請、撥付、使用與支付行為都不能得到實現。所以行政單位在對部門預算進行科學編制的基礎上，還必須建立起用款的計劃制度，以便于對內部財政資金的使用進行有效管理。整體而言，用款計劃管理制度的實行，可以從制度及操作上保證行政單位可以依照計劃對各項財政撥款進行使用。在進行制度編制的時候，行政單位應制定相應的用款計劃要求和原則，科學且合理地進行季度用款計劃與月度用款計劃的編制，經財政部門審核批注以后，將計劃作為申請用款的憑證和依據。

3、規范國庫集中支付的程序與方式

要有效推動國庫集中支付制度的落實，行政單位必須對國庫集中支付中心的支付程序和支付方式進行有效的規范。

（1）規范支付程序。按照國庫直接支付程序的基本要求來看，行政單位需要按照財政部門批復的單位預算編制的月度用款計劃，報批相應的財政部門進行審批。而實際支出的財政資金，首先需要行政單位向國庫集中支付中心提交對應的支付申請，支付中心結合所批復的資金使用計劃、部門預算以及相關要求對申請進行相應的審核，確認無誤之后便可向相應的代理銀行發送支付的指令，借助于代理銀行進行財政資金的實際支付。而行政單位的國庫集中支付中心中已經建立起來的單一賬戶體系將資金劃撥到對應的收款人賬戶。可以說，財政授權的支付程序主要采用的是備用金的管理方式，一般情況下，是通過代理銀行統一進行備用金存款卡的制作，而不同的行政單位則指定國庫集中支付中心中相關的負責人進行領用、保管與使用。

（2）規范支付方式。對行政單位來講，不同類型的支出，需要通過財政直接支付或者是財政審批支付這兩種形式進行支付。一般情況下，對于職權之內的財政性支出，財政中心需要結合行政單位的支付情況進行決支付，而對于職權外的支付，則需要申報給上級的主管部門進行批復。

4、調整會計核算方式

實行國庫集中支付制度之后，各級行政單位都被納入到行政單位國庫集中支付中心的支付范圍之內，而其財務管理工作在資金性質、資金開支渠道、資金所有權、會計責任主體以及領導財務審批權限等方面則保持不便。但在會計處理工作中，要適應國庫集中支付制度的執行要求，則需要作出適當的調整：首先，會計處理工作要撤銷單位原有的賬戶，由支付中心進行統一的開戶、集中的支付和分戶的核算；其次，各行政單位的支出憑證可以在經過支付中心的審核之后進行相應的報銷；另外，行政單位會計處理依然需要按照規定進行幾張，財政部門則負責記輔助賬目；最后，單位內部原有的會計和出納崗位可以合崗保留，也可以分設保留。

5、積極推動會計核算中心的轉軌發展

目前，在國庫集中支付的環境下，很多行政事業單位都建立起了相應的會計核算中心，建立了覆蓋支付中心、財政國庫、代理銀行、人民銀行間的資金清算網絡系統。但從本質上來看，現行的會計核算中心與目前中央、省推進的國庫集中支付改革內容存在一定的差異，為確保財政國庫管理制度改革向制度化、規范化的方向發展，建議推進會計核算中心的轉軌發展。具體來看，應按照財政部、省財政廳有關文件精神，結合實際情況，擬建立“收入在國庫、支付在中心、核算在單位、管理在財政”的運作模式，推進會計集中核算向國庫集中支付轉軌，把審核支付作為財政管理監督工作的重點。撤消市會計核算中心，重新明確市國庫集中支付中心職能，重點強化審核支付職能。

總之，在我國經濟體制改革不斷深入的現實條件下，行政事業單位在順應國庫集中支付制度發展形勢的條件下，應當全面貫徹執行國庫集中支付制度，在保證當前財務工作有序進行的基礎上，構建起系統、健全的國庫集中支付中心，并通過國庫集中支付中心的核心作用推動單位國庫集中支付制度的落實。

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[2]王云波：淺談行政事業單位國庫集中支付對會計核算的影響[J].財經界（學術版），2011（4）.

[3]余輝榮：淺析行政單位實行國庫集中支付制度存在的問題及對策[J].經營管理者，2011（17）.

[4]劉曉姝：行政事業單位國庫集中支付問題的思考[J].中國對外貿易（英文版），2011（14）.