高校基建會計納入事業(yè)會計一體化的探討

河南城建學院 鄭豪民

高校基建會計納入事業(yè)會計一體化的探討

河南城建學院 鄭豪民

隨著財政預算管理體制改革的不斷深化,結(jié)合高校會計理論和實踐，本文分析了事業(yè)會計與基建會計分離模式中存在的一些問題。這是為適應財政體制改革的需要，是提高資金使用效益,有利于信息使用者的核算方式，本文就高校基建會計納入事業(yè)會計一體化問題進行探討。

事業(yè)會計 基建會計 高校財務(wù)

基建會計是應用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，是會計的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經(jīng)制度為依據(jù)，運用專門的方法，對基本建設(shè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督，以便加強基本建設(shè)經(jīng)濟管理，促進提高投資效益的一種管理活動。為了有計劃地進行基本建設(shè)，合理運用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計在基本建設(shè)經(jīng)濟管理中的核算和監(jiān)督作用。基本建設(shè)單位會計核算是會計核算的一個重要分支部分，涉及基建會計核算、基建項目投資控制、概算執(zhí)行控制以及招投標管理、合同談判、合同管理、工程量價審核、竣工結(jié)算以及財務(wù)決算等相關(guān)事項。

一、高校基建項目獨立核算的現(xiàn)狀分析

隨著我國財政管理體制及部門預算管理體制的改革，高校會計核算把事業(yè)經(jīng)費收支與基建經(jīng)費收支單獨建賬，分開核算，已不適應我國綜合預算改革和高校財務(wù)管理體制改革的需要，不利于國庫集中支付制度改革和“收支兩條線”改革的要求。目前，我國高校會計核算和基建會計相分離，形成兩個會計主體、兩套賬務(wù)體系、兩種會計報表，以收付實現(xiàn)制為主要模式，導致我國高校會計核算主要存在以下幾方面的問題。

（一）高校資產(chǎn)、負債等信息失真。高校全部的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的實際情況都不能通過報表有效地顯示，常常會形成負資產(chǎn)的情況，直到全部工程結(jié)束后，才會得以解決。基本建設(shè)會計信息常游離于事業(yè)會計報表之外，并向有關(guān)機構(gòu)單獨報送，使得會計信息不能完整地反映，這就使閱讀者對報表產(chǎn)生誤解。由于高校會計制度并不設(shè)置“在建工程”科目，而是通過“自籌基建支出”列示，并且不增加當年資產(chǎn)，需在交付使用時才增加固定資產(chǎn)，這就使得需多年才能完工的工程項目在未完工的年度虛減資產(chǎn)。如需逐年貸款完成的項目，就使得銀行有關(guān)部門誤解相關(guān)報表，因而對工程造成一定程度的影響。

（二）高校的報表不能準確反映資產(chǎn)凈值。由于在高校的會計核算中沒有固定資產(chǎn)折舊科目，進而使資產(chǎn)凈值在報表中被高估的現(xiàn)象。同時，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，凡有經(jīng)營收入或自收自支的高校，稅法規(guī)定在每個所得稅納稅季度，可以在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊，但不能在稅前抵扣按事業(yè)會計制度計提的修購基金。因此，這種核算制度有悖于會計原則。

（三）一個單位執(zhí)行兩種制度，會計信息人為割裂。

目前的高校通常是一個單位內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算行政事業(yè)經(jīng)費，另一個核算基建投資。這種情況長期并存，會計信息被人為地分離開。這一政策性規(guī)定就違背了“會計核算體系反映會計主體的整體活動”這一基本原則。同時一個單位執(zhí)行兩種制度，使單位的整體經(jīng)濟活動人為地分成兩個部分，無法滿足信息使用者全面了解單位整體經(jīng)濟活動的需求。

（四）基建會計與事業(yè)會計核算體系分離。行政事業(yè)會計核算與基建會計核算分別由單位的財務(wù)部門和基建部門來進行。在政策制度上財務(wù)部門對基建部門具有監(jiān)督指導的權(quán)利和義務(wù)。但在日常工作中這種執(zhí)行能力微乎其微，財務(wù)部門并未真正發(fā)揮對基建會計的監(jiān)督作用。因此，腐敗現(xiàn)象得以滋生。

二、高校基建會計納入事業(yè)會計的必然性

（一）基建會計是會計核算不可分割的一部分。高校的各項經(jīng)濟活動本應都屬于一個會計主體，基建會計是會計核算不可分割的一部分，但現(xiàn)行的高校會計制度人為地把高校統(tǒng)一的經(jīng)濟活動分成兩個核算主體、兩套賬、兩套會計報表，每個報表都不全面。因此，筆者認為基建資金也應和其他資金一樣一起納入高校的部門預算。若將基建資金單獨核算將不利于編制部門預算。從部門決算編報要求來看，從兩套核算體系中提取數(shù)據(jù)也不符合部門決算全面反映預算單位的財務(wù)收支狀況的宗旨，而且也造成一定的資金和人員的浪費。很顯然，現(xiàn)行的高校會計核算體系根本無法適應部門預算的編制要求，更無法反映和監(jiān)督部門預算的執(zhí)行情況。因此，基建會計應納入事業(yè)會計統(tǒng)一核算管理。

（二）現(xiàn)行制度和內(nèi)控管理的矛盾亟待解決。基建會計納入事業(yè)會計是目前高校管理的迫切需求。從高校基建監(jiān)督管理來看，由于基建會計與事業(yè)會計相分離，導致內(nèi)部控制不嚴或內(nèi)部控制成本過高，不利于對基建資金的有效監(jiān)控。而且從實質(zhì)重于形式這一原則角度看，基建會計游離于事業(yè)會計之外是與會計原則相矛盾的。目前，基建投資管理體制發(fā)生了很大的變化，單位自主能力越來越強，單位投資來源日益多元化，按照原有制度已經(jīng)不符合經(jīng)濟發(fā)展的要求。

（三）基建會計與事業(yè)會計一體化有利于提高會計信息質(zhì)量。長期以來，基建會計一直游離于事業(yè)會計核算之外，在高校核算其項目工程成本時，單位自籌基建資金沒有全面反映在基建會計賬目中，只單單在事業(yè)會計賬目中反映，而財政性資金則在基建會計賬戶進行核算，沒有在事業(yè)會計賬目中反映。其中，對于與基建發(fā)生的相關(guān)費用在事業(yè)會計賬中列入 “經(jīng)費支出”，并沒有對費用進行歸集，這就造成整個基建項目的會計核算不完整，基建決算報表和部門決算報表沒有形成統(tǒng)一的勾稽聯(lián)系，從而無法真實、全面反映資產(chǎn)的狀況。因此，要保證單位會計信息資料完整性，把基建會計納入事業(yè)會計中進行一體化核算是非常有必要的。

（四）有利于防止高校資產(chǎn)流失和防范財務(wù)風險。在高校財務(wù)會計管理中，對未列入基建計劃的更新改造項目或附屬項目，資金來源渠道不再單單一是財政撥款形式，如高校也有很多自行創(chuàng)收性資金收入。而在目前的會計核算中，并沒有明確對這部分資金統(tǒng)一的核算要求，這就形成了高校事業(yè)會計賬戶和基建賬戶“兩條腿”走路，導致事業(yè)會計賬戶支出的費用直接列支，沒有完整反映新增固定資產(chǎn)等情況，而基建項目一旦形成固定資產(chǎn)，便脫離了會計監(jiān)督的視線，容易造成固定資產(chǎn)流失。其次，基建資金在事業(yè)會計賬戶和基建會計賬戶兩頭掛賬，為套取、轉(zhuǎn)移或挪用基建資金提供便利，基建資金若有缺口，有關(guān)管理部門難以審定，這就導致存在財政資金風險。所以，高校事業(yè)會計有必要把基建會計并軌核算，有利于防止高校資產(chǎn)流失和起到防范財務(wù)風險的作用。

三、對基建會計納入事業(yè)會計一體化的基本思路

（一）合并會計主體。高校事業(yè)會計應當統(tǒng)一反映整個主體的經(jīng)濟資源，基建會計納入事業(yè)會計核算的主要思路是解決“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象，將高校日常經(jīng)費支出和基本建設(shè)投資納入同一個會計主體核算中，避免同一種資金兩種方式核算的局面。在具體操作上，根據(jù)高校財務(wù)管理的現(xiàn)實要求，合并調(diào)整刪減有關(guān)會計科目，同時也是高校基建會計與事業(yè)會計統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，它關(guān)系到高校基建項目財務(wù)管理的關(guān)鍵，而且也涉及到合并后的會計核算方法與會計報表編制設(shè)計。

（二）推行權(quán)責發(fā)生制，取消收付實現(xiàn)制。高校可借鑒企業(yè)單位的報表體系，分成資產(chǎn)負債表，損益表、現(xiàn)金流量表三種報表。資產(chǎn)負債表、損益表按照權(quán)責發(fā)生制編制，因為高校也同樣要追求效率，注重效益，又要履行受托責任，重視經(jīng)濟效果，尤其是基建項目需跨年度建設(shè)，資金經(jīng)常跨年度使用，采用收付實現(xiàn)制進行核算就不能全面、準確反映整個經(jīng)濟事項。因此，必須改進會計核算原則，引入權(quán)責發(fā)生制，以真實反映單位的收支、往來情況。而對于現(xiàn)金流量表，它是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)編制（收付實現(xiàn)制），這樣就使得高校的收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制得以平衡，既不違背會計準則，從而在整體上保障會計信息的可比性、一貫性、客觀性，也滿足國家預算收付實現(xiàn)制的需要。

（三）將基本建設(shè)會計信息納入事業(yè)會計報表之內(nèi)。增設(shè)“在建工程”科目，基本建設(shè)（含新建、擴建和改建工程）發(fā)生的實際支出，對于購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入的無形資產(chǎn)直接記入相應科目，不在本科目核算。“在建工程”科目下設(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目。同時，把游離于事業(yè)會計報表之外的基本建設(shè)會計信息納入事業(yè)會計報表內(nèi)，以報表附表的形式體現(xiàn)在事業(yè)會計報表中，事業(yè)資產(chǎn)負債表中增設(shè)“在建工程”，完工后計入“固定資產(chǎn)”，不再設(shè)置“固定基金”科目。把支出類“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”改為“基本建設(shè)支出”,按工程項目進行明細核算。本科目核算在本年度完工的基建項目的全部支出。借方反映項目完工結(jié)算時由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映年末轉(zhuǎn)入“基建節(jié)余”數(shù)，本科目年末一般無余額。在凈資產(chǎn)類科目中，增設(shè)“基建節(jié)余”科目，該科目按工程項目設(shè)置明細賬進行明細核算。年末如為貸方余額，則表示完工工程撥款的累計余額。如為借方余額表示完工工程學校自籌資金數(shù)額。年終根據(jù)明細賬記錄的內(nèi)容把已完工的項目“基建節(jié)余”的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的借方，若完工后出現(xiàn)貸方余額，則按相關(guān)規(guī)定處理，該返還的返還，經(jīng)批準留用的，則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”貸方。

（四）其他核算要求。高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的日常核算也應借鑒企業(yè)核算思維方式，固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)按期攤銷、收入與支出按權(quán)責制確認、區(qū)分權(quán)益性支出和資本性支出，保障資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)的客觀性。高校基建會計與事業(yè)會計合并核算是我國財政管理體制改革的必然要求，隨著我國預算管理制度的進一步改革，高校基建會計應并入事業(yè)會計核算，從而建立統(tǒng)一的會計主體和統(tǒng)一的高校會計體系。總之，把基建核算納入高校會計核算體系，從長遠來看，對構(gòu)建高校會計核算體系、全面提升預算單位的會計核算水平和財務(wù)管理水平都具有重要意義。

1.劉軍財.2011.事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算的可行性分析.China’s Foreign Trade,14。

2.李建兵.2007.事業(yè)單位基建會計并入經(jīng)費會計賬核算.中國財經(jīng)報,6。