大型技改項(xiàng)目中財(cái)務(wù)監(jiān)督的繼承與創(chuàng)新

浙江中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 楊培新

大型技改項(xiàng)目中財(cái)務(wù)監(jiān)督的繼承與創(chuàng)新

浙江中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 楊培新

作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)監(jiān)督在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著良好的糾偏、防弊作用。在大型技改項(xiàng)目中，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，本企業(yè)運(yùn)用項(xiàng)目資金監(jiān)管軟件平臺(tái)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，全程監(jiān)督控制工程項(xiàng)目的實(shí)施，對(duì)其他國(guó)有投資大型工程項(xiàng)目不乏借鑒作用。

財(cái)務(wù)監(jiān)督 資金監(jiān)管 技術(shù)改造

一、浙江中煙工業(yè)公司“十一五”易地技改工程簡(jiǎn)介

該大型技改工程項(xiàng)目建設(shè)用地面積1032畝，建筑面積62.44萬(wàn)平方米。分二期實(shí)施，其中一期項(xiàng)目建筑面積29.83萬(wàn)平方米，投資約40.78億元，廣泛采用國(guó)內(nèi)外最先進(jìn)適用的新工藝、新技術(shù)、新設(shè)備、新材料，生產(chǎn)規(guī)模可達(dá)年產(chǎn)100萬(wàn)箱，成為“國(guó)內(nèi)一流、國(guó)際先進(jìn)”水平的卷煙制造基地。

該易地技改項(xiàng)目由杭州卷煙廠負(fù)責(zé)組織實(shí)施，公司本部負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)管，成立了包括綜合計(jì)劃部、法改部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)管理部及紀(jì)檢監(jiān)察部在內(nèi)的監(jiān)管小組。本文提到的財(cái)務(wù)監(jiān)督新探索，則由公司財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)，駐廠財(cái)務(wù)科組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)督的一般過(guò)程及監(jiān)管難點(diǎn)

煙草企業(yè)的整體技改項(xiàng)目一般為大型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，具有投資規(guī)模大、工程周期長(zhǎng)、資金比較充裕、監(jiān)管難度大等特點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督是全過(guò)程的系統(tǒng)工作

1．項(xiàng)目前期。財(cái)務(wù)監(jiān)督的重點(diǎn)是可行性研究和概、預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)盡可能進(jìn)行預(yù)估。財(cái)務(wù)管理部作為監(jiān)督部門(mén)之一，在項(xiàng)目申報(bào)期參與相關(guān)制度建設(shè)并建立監(jiān)管工作機(jī)制。

2．工程實(shí)施過(guò)程中。財(cái)務(wù)監(jiān)督的重點(diǎn)則是對(duì)招投標(biāo)的監(jiān)管和日常的財(cái)務(wù)核算監(jiān)管，前者包括審查招標(biāo)文件的科學(xué)性、標(biāo)底的合理性以及工程量清單的正確性等，后者包括正確使用會(huì)計(jì)科目、規(guī)范待攤投資等的攤銷(xiāo)方法以及對(duì)項(xiàng)目資金、價(jià)款結(jié)算的監(jiān)管。

3．竣工驗(yàn)收階段。財(cái)務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)是造價(jià)審計(jì)、交付資產(chǎn)管理以及最終經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。

（二）現(xiàn)有方法難以實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前，國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督，往往強(qiáng)調(diào)投資控制和工程結(jié)算方面的付款控制，主要依據(jù)施工合同規(guī)定和工程進(jìn)度，嚴(yán)格按照審批程序撥付工程款，強(qiáng)調(diào)對(duì)合法票據(jù)的要求和對(duì)分供方價(jià)格方面的關(guān)注。其控制范圍主要在本企業(yè)層面，一旦款項(xiàng)進(jìn)入對(duì)方單位，財(cái)務(wù)控制任務(wù)宣告結(jié)束。而且由于財(cái)務(wù)結(jié)算的滯后性造成相當(dāng)多的國(guó)有投資的財(cái)務(wù)監(jiān)督側(cè)重于事后的反饋性控制，缺乏事前、事中的防護(hù)性控制，具體困難體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

難點(diǎn)1，承包方是否將項(xiàng)目資金用在刀刃上，建設(shè)方缺乏事前和事中的約束，很難控制其流向。事實(shí)上，不可避免地存在由于承包方將建設(shè)資金挪作他用而影響工程進(jìn)度或質(zhì)量的問(wèn)題。我們企業(yè)已結(jié)束的建設(shè)項(xiàng)目中，就曾有過(guò)因總包單位未將分包資金及時(shí)結(jié)算給分包單位而一度造成糾紛的情況。

難點(diǎn)2，只能通過(guò)指定工程材料的等級(jí)，把好進(jìn)度關(guān)，做好招投標(biāo)工作，嚴(yán)格設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的資質(zhì)審查等，來(lái)進(jìn)行工程質(zhì)量進(jìn)度的控制。這種控制的難度在于：對(duì)企業(yè)本身監(jiān)管人員的素質(zhì)要求較高，且要有相當(dāng)強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平和工作持久力；對(duì)那些跨度幾年甚至十幾年的大型工程，不可避免地出現(xiàn)百密一疏，最終影響工程質(zhì)量。

難點(diǎn)3，財(cái)務(wù)監(jiān)督的體制是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上的，而國(guó)有單位的性質(zhì)就決定了單位內(nèi)部每一層級(jí)的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)都具有雙重身份，既是委托人又是代理人；同時(shí)身為監(jiān)督人和被監(jiān)督人。比如財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)其他部門(mén)的財(cái)務(wù)運(yùn)作，是監(jiān)督人；同時(shí)，財(cái)務(wù)部作為企業(yè)的一個(gè)部門(mén)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的組成部分，又是被監(jiān)督人。監(jiān)督人身份的多重性，決定了其扮演不同角色所代表的利益不一致時(shí)，各種身份的相互牽制、干擾，會(huì)影響財(cái)務(wù)監(jiān)督的效能，引起貪腐事件的發(fā)生。

難點(diǎn)4，全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)督必然是涉及多部門(mén)、多角度的。企業(yè)本身還會(huì)針對(duì)大型投資項(xiàng)目制定很多監(jiān)督、管理制度和工作規(guī)程，如果監(jiān)督的方法不適當(dāng)，很可能會(huì)影響效率。而另一方面企業(yè)又面臨保證進(jìn)度、保證工期的壓力，如何才能做到既不降低監(jiān)管要求，又不影響工程進(jìn)度，這也是需要考慮的問(wèn)題。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)督的新探索

（一）將財(cái)務(wù)監(jiān)督的觸角延伸到施工單位。針對(duì)以上難點(diǎn)，我們通過(guò)對(duì)施工單位資金使用的直接監(jiān)管，確保項(xiàng)目資金的正常流向：總包方及時(shí)將資金分撥給分包商，給材料供應(yīng)商的資金用于購(gòu)買(mǎi)指定品牌質(zhì)量的材料，給勞務(wù)分包商的資金分發(fā)到最終的勞務(wù)人員手中，減少以至避免由于資金不到位、資金錯(cuò)位等因素引起的工程質(zhì)量、進(jìn)度問(wèn)題。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化流程，將監(jiān)督工作由自選動(dòng)作轉(zhuǎn)為規(guī)定動(dòng)作。這樣一方面使監(jiān)督制度化、常規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化，減少人為偏差，提高監(jiān)督質(zhì)量和效率；另一方面避免了部門(mén)間的沖突、減輕了被監(jiān)督者的抵觸情緒。

事實(shí)上，這一做法源于煙草行業(yè)項(xiàng)目監(jiān)管工作的創(chuàng)新思路。而我公司遵照這一將項(xiàng)目資金監(jiān)管著力點(diǎn)前移的思路，首先解決的是行為合法性的問(wèn)題。為此，監(jiān)督小組集體討論制定了專(zhuān)用賬戶(hù)管理辦法，并據(jù)此辦法由財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)銀行協(xié)商擬定了專(zhuān)用賬戶(hù)三方共管協(xié)議的文本。然后，辦法和協(xié)議文本被明確地寫(xiě)入所有土建項(xiàng)目的招標(biāo)文件，這就保證了其后我公司具體做法的合法性。

而從實(shí)際運(yùn)行結(jié)果來(lái)看，被監(jiān)管企業(yè)（即項(xiàng)目施工單位）也歡迎這種監(jiān)管方式。這些大型項(xiàng)目的中標(biāo)企業(yè)一般具有較強(qiáng)的實(shí)力，我方要求專(zhuān)款專(zhuān)用的規(guī)定與做法，可以幫助其避免無(wú)意識(shí)的資金混用，做到該項(xiàng)目的收支核算脈絡(luò)清晰、準(zhǔn)確直觀。而且我方強(qiáng)調(diào)的是痕跡管理，只要被監(jiān)管企業(yè)按要求做好采購(gòu)合同、主材清單、分包合同等在監(jiān)管系統(tǒng)中的備案，即可結(jié)算工程款，有助其提高管理效率與信譽(yù)。

（二）規(guī)范項(xiàng)目資金專(zhuān)用賬戶(hù)備案付款流程。合同約定土建工程總價(jià)達(dá)500萬(wàn)元以上的施工企業(yè)，均需簽訂專(zhuān)用賬戶(hù)三方共管協(xié)議，作為合同附件執(zhí)行。

步驟1，項(xiàng)目資金在按進(jìn)度計(jì)劃，經(jīng)監(jiān)理、總控及全過(guò)程審計(jì)單位審核后，由我方對(duì)照合同，按批準(zhǔn)額度撥入施工方的專(zhuān)用賬戶(hù)。施工方使用資金前，先在監(jiān)管系統(tǒng)中進(jìn)行其材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包商的開(kāi)戶(hù)信息等結(jié)算資料備案，再將其采購(gòu)材料的合同、發(fā)票內(nèi)容、人工費(fèi)的總額、約定合理利潤(rùn)額度內(nèi)的用款計(jì)劃等輸入系統(tǒng)，其中主材的品牌、質(zhì)量等級(jí)應(yīng)與主合同（即我方與施工方簽訂的合同）一致。

步驟2，備案信息提交后，銀行會(huì)與其專(zhuān)用賬戶(hù)申請(qǐng)付款額核對(duì)，一致則付款放行。

步驟3，施工方采購(gòu)合同、發(fā)票等的書(shū)面資料在約定時(shí)限內(nèi)送至我方，以便我方審核其備案信息與實(shí)際交易是否一致。銀行按月提供專(zhuān)用賬戶(hù)的收付款情況以供我方對(duì)賬。不正確的備案信息或付款將被責(zé)令糾正，逾期未予糾正我方有權(quán)對(duì)專(zhuān)用賬戶(hù)進(jìn)行止付，還可能暫緩我方下一筆進(jìn)度款的支付。

（三）運(yùn)用資金監(jiān)管軟件，固化監(jiān)管動(dòng)作。借助于現(xiàn)代化信息技術(shù)，我們引進(jìn)開(kāi)發(fā)了項(xiàng)目資金監(jiān)管軟件，對(duì)承建方資金專(zhuān)用賬戶(hù)進(jìn)行日常管理。

根據(jù)專(zhuān)用賬戶(hù)資金監(jiān)管三方協(xié)議，施工方從專(zhuān)用賬戶(hù)中支取款項(xiàng)，須事先錄入監(jiān)管軟件，我方監(jiān)管人員通過(guò)監(jiān)管系統(tǒng)告知功能獲得備案信息，施工方專(zhuān)用賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行的支付專(zhuān)柜工作人員，同樣通過(guò)監(jiān)管系統(tǒng)核對(duì)確認(rèn)信息執(zhí)行支付。付款后我方憑書(shū)面資料審核備案信息。這樣通過(guò)付款前告知及核對(duì)確認(rèn)，付款后對(duì)賬及資料審核，使共管賬戶(hù)達(dá)到了‘痕跡可查、支付可控、操作簡(jiǎn)便、資金安全’的目的。這一做法既不影響工程結(jié)算進(jìn)度的實(shí)際推進(jìn)，又確保了建設(shè)單位的資金確實(shí)被用于在建項(xiàng)目中，且保證了用料質(zhì)量和勞務(wù)工資的及時(shí)發(fā)放，而且監(jiān)管動(dòng)作被固化在系統(tǒng)中，節(jié)省了人力、物力，又保存了結(jié)算的痕跡以備必要時(shí)追溯。

（四）融合企業(yè)總體管理平臺(tái)，監(jiān)控工程項(xiàng)目預(yù)決算。借鑒當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，我們也注重對(duì)工程結(jié)算方面的付款控制，按合同規(guī)定，在取得合法票據(jù)后，嚴(yán)格依據(jù)審批流程撥付進(jìn)度款。而且由于企業(yè)整體的SAP系統(tǒng)已完成核算與預(yù)算的融合，并納入了日常資金支付監(jiān)管流程，因而可以做到每次工程款支付都有資本性支出預(yù)算。且財(cái)務(wù)還在日常核算之外，為項(xiàng)目設(shè)立內(nèi)容豐富的輔助臺(tái)賬，加入業(yè)務(wù)部門(mén)關(guān)注的信息要素，如合同號(hào)、付款條款、預(yù)付款支付和沖轉(zhuǎn)情況、增值稅的抵扣情況等，這樣既有利于部門(mén)間對(duì)賬，又有利于統(tǒng)一投資口徑，便于對(duì)工程建設(shè)投資完成情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制。

隨著ERP的實(shí)施，全面預(yù)算管理與事前、事中控制逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。而資本性支出沒(méi)有通過(guò)年度預(yù)算下達(dá)就不會(huì)有預(yù)算項(xiàng)目編號(hào)，也就不能進(jìn)行支付操作。這就從制度層面保證了財(cái)務(wù)人員對(duì)于技改項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督再也不是紙面的事后反映，而是必須事先了解當(dāng)期的資金預(yù)算及付款預(yù)計(jì)進(jìn)度，從而能夠及時(shí)申請(qǐng)本部撥付資金。可以說(shuō)，SAP系統(tǒng)將核算與預(yù)算執(zhí)行情況關(guān)聯(lián)，而項(xiàng)目資金監(jiān)管又將基建承包方項(xiàng)目資金與工程的實(shí)際進(jìn)度關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)事先掌握預(yù)算尺度，事中嚴(yán)格控制預(yù)算支出，及時(shí)解決執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有效地監(jiān)控各部門(mén)特別是技改資金預(yù)算的執(zhí)行情況，促進(jìn)技改資金執(zhí)行進(jìn)度與工程的實(shí)際進(jìn)度保持一致。

四、財(cái)務(wù)監(jiān)督創(chuàng)新實(shí)踐之于大型工程項(xiàng)目的借鑒意義

國(guó)有投資財(cái)務(wù)監(jiān)督目的之一就是保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全，只有將監(jiān)督工作日常化、標(biāo)準(zhǔn)化，并做到與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)有效、可持續(xù)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目保質(zhì)保量按期完成的制約作用，促進(jìn)工程項(xiàng)目達(dá)到其預(yù)期的效益目標(biāo)。

系統(tǒng)運(yùn)行兩年多以來(lái)，基本上達(dá)到了預(yù)期的監(jiān)管效果，實(shí)現(xiàn)了“通過(guò)管住錢(qián)，來(lái)管好工程項(xiàng)目，管好人”的目標(biāo)。目前煙草系統(tǒng)的大型技改項(xiàng)目都在積極推廣這種通過(guò)資金監(jiān)管軟件將監(jiān)管工作日常化、規(guī)范化的做法。中紀(jì)委對(duì)行業(yè)的這種創(chuàng)新制度破解工程腐敗難題的做法，也給予了充分肯定。

1.楊雄勝、甘云鴻.1997.財(cái)務(wù)監(jiān)督本質(zhì)的理論分析與現(xiàn)實(shí)思考.會(huì)計(jì)研究,2。

2.張艷軍.2004.施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查的思考.會(huì)計(jì)之友,7。