高校實行教育成本核算淺議

秦蔚芬

（滁州職業(yè)技術學院，安徽 滁州 239000）

高校實行教育成本核算淺議

秦蔚芬

（滁州職業(yè)技術學院，安徽 滁州 239000）

當前經(jīng)濟體制下，我國高等教育經(jīng)費來源主要依靠財政撥款。而政府及相關部門注重的是高校的社會效益，很少考慮辦學的經(jīng)濟效益。因此，高校管理缺乏的成本意識，對教育成本的核算和管理也沒有給予應有的重視。面對高校生源逐漸減少，國家財力有限的狀況，各高校在經(jīng)費投入、招生方面的競爭日趨激烈，一些高校的生存發(fā)展壓力越來越大，這無疑對高校的財務會計核算體系建設提出了新的要求，教育成本核算問題在業(yè)內引起廣泛關注。本文從高校教育成本核算的意義、會計主體、核算對象、核算內容等方面，探析在高校實行成本核算的必要性和可行性。

高校；教育成本；必要性；可行性

高校教育成本管理是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)。隨著教育體制改革逐步得到深化，高校教育教學管理和財務活動的內涵發(fā)生了深刻變化，教學成本管理貫穿于教學管理的全過程，是全員參與的教學管理活動，應該得到教育行政部門和教育機構的高度重視。目前不少高校一方面教育資源浪費、管理粗放；另一方面則表現(xiàn)為資金困難、投入不足等，表明高校教育成本管理不是單純經(jīng)濟或管理問題，也不是單純的經(jīng)費使用問題，還涉及到國家、社會、家庭的人才培養(yǎng)和教育投資問題，關系到高校的生存和發(fā)展。由此，高校必須苦練內功，加強高校的教育成本管理，提高辦學效益，實現(xiàn)高校教育資源的良性運行。這就需要建立教育成本核算體系，實行成本核算，這是實現(xiàn)高校管理和決策科學化的基礎和前提。

1 高校教育成本核算涵義

“教育成本”英國著名的經(jīng)濟學家約翰·維澤（John vizier），在《The Cost of Education》一書第一次提出的。美國經(jīng)濟學家西奧多·舒爾茨（Theodore W. Schulte）1963 年 出 版 《The Cost Value of Education》一書，進一步提出了“教育全部要素成本”概念。把教育的全部要素劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本，即教育成本的本質是使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。在當今歐美和澳大利亞等國被廣泛的引入高等教育機構進行日常的教育成本核算，并取得了良好的效果。本文討論的“教育成本”是指以高等學校為會計主體所進行的核算工作，不包括經(jīng)濟學意義上的機會成本，也不包括社會教育成本及家庭教育成本等。

2 我國高校進行成本核算的意義

2.1 教育成本核算是優(yōu)化高校資源配置提高辦學質量和水平的前提

高等教育不以營利為目的，屬于準公共產(chǎn)品，長期以來辦學經(jīng)費，以國家投入為主。由于國家財力有限，教育經(jīng)費投入和不斷增加的教育需求相比顯得相對不足；而高校教育經(jīng)費在使用過程中的隨意性較大造成的教育經(jīng)費浪費和經(jīng)費使用效率低下等問題，使高校有限的辦學資源更加捉襟見肘。通過教育成本的核算和分析，找出學校在教學和管理中的薄弱環(huán)節(jié)和關鍵控制點，從而加以改進并實施有針對性的管理和控制，可以保證有限的教育資源發(fā)揮出最佳的效益，并推動教學質量、管理水平和辦學效益的不斷提高，促使高校的良性發(fā)展。

2.2 教育成本核算是確定學費標準的重要依據(jù)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國高校事業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了由公共產(chǎn)品到準公共產(chǎn)品的轉變，高校教育經(jīng)費由國家單一投入轉變?yōu)閲摇⑸鐣褪芤嫒斯餐謸疲謸幕A就是教育成本的一定比例，因此準確的教育成本數(shù)據(jù)是高校制定合理的收費標準的基礎。隨著高等教育體制改革的不斷深化，繳費上學制度的全面推行，學生或家長做為教育服務的購買者，對教育收費確定依據(jù)的教育成本、生均成本非常關心。學費標準要參照生均成本確定，因而高校教育成本問題越來越引起國家和社會各方面的關注，已成為社會各界所關注的焦點問題，高校對教育成本進行準確的核算是當今經(jīng)濟、社會發(fā)展和高等教育改革形勢的必然要求。

2.3 教育成本核算和分析是學校、政府、投資者進行教育投資決策的依據(jù)

長期以來，我國高校教育經(jīng)費基本上由國家全部承擔下來，近幾年來，國家對教育的發(fā)展給予了高度重視，社會對教育給予了前所未有的關注，這一切為高等教育的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境和發(fā)展空間。高校發(fā)展迅速，辦學資金呈多元化趨勢，各種國內國際貸款的投入，社會資本的投入及市場經(jīng)濟模式的滲透，對高校進行教育成本核算，提供準確、系統(tǒng)的教育成本信息提出了急迫的要求。目前，高校教育成本問題已經(jīng)成為學校管理者、政府部門、投資者、學生家庭以及研究人員等有關各方關注的焦點問題，是居民、政府、社會各界進行投資決策的重要依據(jù)。

當下的教育成本數(shù)據(jù)，要么是教育經(jīng)費統(tǒng)計數(shù)據(jù)，要么是抽樣調查數(shù)據(jù)。眾所周知，教育經(jīng)費與教育成本在內容上有很大不同，而抽樣調查也不能得到系統(tǒng)而準確的教育成本信息。學校的辦學能力和水平缺乏科學有效的判斷標準，使得學校的內部管理和政府的宏觀調控因為缺乏準確、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析而失去科學性和正確性。因此必須進行教育成本核算獲得準確、系統(tǒng)的教育成本數(shù)據(jù)，才能為高校管理者、政府、投資者的正確決策提供有效的政策制定、經(jīng)費撥付、業(yè)績考評等管理依據(jù),從而不斷提升辦學水平和辦學效益。

3 高校教育成本核算的可行性探析

《行政事業(yè)單位財務規(guī)則》第十八條規(guī)定：“事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務活動及其他活動的實際需要，實行內部成本核算辦法。”對于《規(guī)則》所要求的“內部成本核算”，就是旨在強化事業(yè)單位的成本意識，提高事業(yè)單位的內部管理水平，實現(xiàn)高校教育經(jīng)費投入和辦學資源的科學性和效益性。

3.1 高校教育成本核算的主體已經(jīng)確定

會計核算主體確定是會計核算的基礎和前提，我國當前實行的《高等學校會計制度》，已經(jīng)確立各高校為獨立的會計核算主體，要求高校的會計工作應全面、完整、準確地反映高校的財務狀況和收支情況，這為高校成本核算奠定了基礎，使高校的成本核算工作成為可能。

高校作為會計主體，擔負著為高校最終匯總求得學校教育的總成本和生均成本的任務。因此，我們這里所指的高校教育成本，實際僅指高等學校自身在培養(yǎng)人才方面所發(fā)生的各項實際耗費，不包括學生、家庭和社會在教育方面的耗費和機會成本；也不包括家庭和學生個人所支付的費用。

3.2 教育成本核算的對象

高校教育的最終產(chǎn)品是學生，因此，成本核算的對象就是學生。各個高校應該針對不同的規(guī)模、管理要求和特點，確定適合成本核算的對象。高校教育成本會計核算應以分院或各系、專業(yè)為單位進行，有條件的學校也可按界別或專業(yè)，進行成本費用的歸集和分配，全面反映各個分院或系、專業(yè)、年級的生均教育成本和教育總成本。

3.3 成本核算的周期問題

高校是按年組織教學活動，學生按年收取學費，政府部門按年撥付教育經(jīng)費的辦學機構。因此，高校的運轉周期是學年度，而非公歷會計年度，應以學年確定教育成本核算的周期，進行教育成本的歸集和分配。為了和財政部門的會計年度保持必要的一致性，可以將每學年的報表人為調整為對應的年度報送，以滿足政府部門的相關需求。

3.4 高校教育成本核算要求應包括的項目已經(jīng)分類設置

高校教學成本是指高等學校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費用，包括人員經(jīng)費、教學業(yè)務費、行政經(jīng)費、直接學生事務支出、設備及用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等，它是綜合反映學校教學管理水平和辦學效益的一項重要指標。在當前核算體系下，高校教育經(jīng)費預算和使用的項目也已做了相應的分類：包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他建設支出等九項。

各成本項目所歸集的費用內容如下：

①工資福利支出：包括高校在職職工基本工資、各類津貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助、績效工資、其他工資福利支出。

② 商品和服務支出：包括辦公費、印刷費、咨詢費、公務接待費、水費、電費、郵電費、維修費等公務費用，因公出國費用、租賃費、專用材料費、裝備購置費等業(yè)務費，工會經(jīng)費、福利費，其他商品和服務支出。

③ 對個人和家庭的補助：包括養(yǎng)老保險金、退休金、退職金、撫恤金、救濟金、醫(yī)療費、助學金、困難學生生活補助、獎學金、生活補助、住房公積金、購房補貼及其他對個人和家庭的補助支出。

④贈與：核算各種捐贈支出。

⑤債務利息支出：核算國內債務付息、向國家銀行借款付息、其他國內借款付息、向國外借款付息、向國際組織借款付息等

⑥債務還本支出：國內、國外的債務還本。

⑦基本建設支出：包括房屋建筑物構建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡構建、土地補償、安置補助及各種補償、公務用車購置、其他交通工具購置、其他資本性支出。

⑧貸款轉貸及產(chǎn)權參股：國內、國外貸款支出，國內、國外轉貸支出，產(chǎn)權參股支出、其他貸款轉貸及產(chǎn)權參股支出。

⑨其他支出：包括尚未劃分項目的支出和其他支出。

以上支出已經(jīng)涵蓋了學生在接受高等教育過程中，高等學校為學生所發(fā)生的各類實際耗費，并且可以以貨幣進行計量。但值得指出的是，為了滿足會計信息的可比性和一貫性要求，成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定不得隨意變更。我們可以在會計核算中，增加固定資產(chǎn)、人力資源成本、無形資產(chǎn)等成本分攤項目進行更明細、精確的核算。以目前的成本核算為基礎，進行高校教育成本核算是完全可行的。

控制成本支出實際上是一門花錢的藝術，如何將每一分錢花得恰到好處、將有限的資源用在最需要的地方，提高教育管理和經(jīng)費使用效益，在當今新的商業(yè)時代下，對教育而言是機遇也是挑戰(zhàn)。高校的管理者和決策者必須充分認識到辦學既要按教育規(guī)律辦事，又要按經(jīng)濟規(guī)律辦事；既要講社會效益又要講經(jīng)濟效益，這是高等教育發(fā)展的必然趨勢。

[1]于敏.高等學校教育成本核算體系構建研究[J].南京大學學報,2005,(2).

[2]郭化林.芻議高等院校教育成本核算的疑難[J].中國高教研究,2006,(12).

G647

A

1672－2868（2012）02－0162－03

2011-12-18

秦蔚芬（1970-），女，安徽天長人。滁州職業(yè)技術學院計劃財務處會計師。

責任編輯：陳 鳳