論行政事業單位財務內部控制的必要性

王 欣

(黑龍江省農業科學院畜牧研究所)

一直以來，很多人都有一種誤解，就是認為行政事業單位是不贏利的單位，所以不需要采取必要的財務內部控制措施，財務內部控制只是企業的一種獨有管理手段。其實不然，行政事業單位是國家的職能部門，在貫徹執行國家政策法規時，都必然要有經濟活動或與經濟活動相聯系的工作，所以不進行必要的財務內部控制必然要造成國家經濟的損失，財務管理的混亂，滋生腐敗。所以說行政事業單位內部控制制度是會計信息可靠、真實的制度保障和前提。

為了加強行政事業單位資產的管理，糾正錯誤，消除隱患，堵塞漏洞，防止并及時發現違規甚至違法行為，保證國有資產的安全完整，合理配置，保值、增值，建立必要的行政事業單位的財務內部控制制度勢在必行。內部控制按其控制的目的區別，可以分為管理內部控制和會計內部控制。內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性、真實性。財務內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。每一個單位經營活動的各個方面都有內部控制在其中發揮作用，或者說是其運行的一部分，只要單位內存在經營活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制對其進行規范和監控。

目前一些行政事業單位財務制度不完善，資產不清晰，內部管理松懈，數據不實，賬目管理沒有秩序，財務從業人員素質不高，差錯嚴重，隨意記賬，財務手續不清，資料缺失，更有甚者無視預算外資金管理的相關規定，對“收支兩條線”原則置若罔聞，在原始憑證與實際經濟業務不符的情況下，財務人員沒有進行認真審核，就隨意報銷，嚴重違反財務人員起碼的職業準則，職業道德甚至發展到違法犯罪行為等等。雖然這些問題是各別現象，不是普遍的，但其危害性卻不容忽視，千里之堤毀于蟻穴啊，這樣的教訓是慘痛的，我們應該銘刻在心。因為它對財務基礎工作會產生削弱，會影響財務職能作用的有效發揮和財務工作秩序的正常運行，同時因為事業單位的廣泛性和重要性它在一定程度上也會對單位的財務管理產生了嚴重的消極影響，會干擾社會經濟秩序，會使廣大人民群眾對事業單位的認識，印象造成很壞的影響。所以，必須需要采取相應的內部控制。同時實施財務內部控制是我國構建和諧社會主義，實現社會主義市場經濟體制，與國際經濟銜接的要求。所以加強行政事業單位資產的管理及時發現并糾正錯誤，堵塞漏洞，防范未然，消除隱患，防止違規、違法行為，保證資金的安全完整，合理配置，是當務之急。

財務內部控制制度也要在一定的框架下成立，比如它第一需要符合法律，不能違背相關的法律法規和相關的財務會計規范，同時也要符合具體單位的實際情況，要具有可操作性。第二它要有普遍適用性和針對性，就是所有單位的經濟活動都可以遵循此原則進行，同時又可有的放矢有針對性的工作;單位同是行政事業單位，但經濟活動有的差別也很大，這就要求在同一大的框架下制定有針對性的財務內部控制制度;第三它要具有實用性，即它要能夠約束控制所有相關財會人員，使所有人員都要在這一框架下工作，并受到制約;第四它要符合時效性，一部規章甚至一部法律都有時效性，要符合當時的時代特點和工作需求，不能是永恒不變的，它應該是一種相對動態的不斷完善的規則，即相對穩定又要對外部的變化做出適時的調整。制度只有同是具有上述特質，才能充分發揮它的效能，才能達到制定它的最初目的。

有了好的制度、政策、法規，落實是大事。首先單位必須重視對內部控制制度管理人員的選用，內部控制制度設計的再好，如果沒有稱職的負責的人員來執行，也不能發揮其預期的作用。單位的選人、用人政策將直接影響單位能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。其次要制止帳戶設置不合理、記錄不真實的情況，充分發揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎勵優秀人員，處罰辦事不利人員，獎罰分明才能調動人員的工作熱情。

沒有規矩不成方圓，建立一套有效的內部審計機制是保證單位經濟正常運行的必要手段。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括抽查、定期不定期評價內部控制制度是否完善和單位各組織機構執行賦予職能的工作效率、效能，并向單位最高管理人員、部門提出分析報告，并制定相應的應對措施，從而保證單位的內部控制制度更加完善嚴密。除此以外還應充分發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用定期或不定期的對單位內部控制制度及相關執行人員的工作進行評價，以防范單位管理部門負責人濫用職權，造成的內部控制制度形同虛設的情況。

綜上所述，為確保行政事業單位財務工作有序健康高效運行，就要在源頭和制度上進行風險防范，就要制定出一套行之有效的的財務內部控制機制和規章制度，從而加強對所有參與財會工作人員以及涉及到經濟活動的所有相關人員的約束與控制，使他們在有章可循的同時又能相互約束，相互監督，相互制約。同時在實際工作中行政事業單位也要不斷探索和總結各種先進的科學的方式方法不斷充實到內部控制機制中來，這樣才能保證行政事業單位能夠有效健康的工作。