淺議奢侈消費稅改革

□文/甘 泉

（浙江工業職業技術學院 浙江·紹興）

根據世界奢侈品協會中國代表處網站數據顯示:“亞洲人在歐洲市場購買奢侈品消費去年累計達690億美元，在境外的中國人累計消費奢侈品近500億美元，是國內市場的4倍之多，中國人在境外消費奢侈品已經成為世界第一。”另據世界奢侈品協會2012年1月11日最新公布的中國十年官方報告顯示，“截止2011年12月底，中國奢侈品市場年消費總額已經達到126億美元（不包括私人飛機、游艇與豪華車），占據全球份額的28%，中國已經成為全球占有率最大的奢侈品消費國家。”奢侈品消費是隨著我國經濟社會發展、人民生活水平日益提高而不斷增加的，表明我國經濟社會相比較改革開放前有了長足發展。但是我們也應該看到，在錢袋子鼓起來的同時，一些人并未形成良好的消費觀，鋪張浪費、貧富差距拉大以及無節制的資源開發帶來的各種社會問題也日益突出。這些問題的解決需要有適當的政策約束和引導，在市場經濟并非十分完善的今天更需要政策層面的引導和適度干預。而對奢侈消費征稅則是各國普遍采用的方式之一，這既可以引導人們形成正確的消費觀，也有利于保護有限的自然資源，從稅款征收的角度看也有利于穩定政府財政收入。

一、奢侈（品）與奢侈消費稅

“奢侈”重在對物品的使用情況，“奢侈品”重在物品滿足需求效用。“奢侈”出自于《國語·晉語》:“及桓子，驕泰奢侈，貪欲無藝，略則行志。”意指“揮霍浪費錢財，過分追求享受”。《科林斯經濟學詞典》是這樣解釋奢侈品的，“其消費量會隨著收入的變化而發生很大變化，奢侈品需求收入彈性大于1，隨著收入的上升，人們會把更大比例的收入用在這種產品上。”可見，人們收入的增長是奢侈消費的前提，隨著收入的增長奢侈消費也在不斷增長。

在沃夫·拉茨勒所著《奢侈帶來富足》一書中，他提到了“舊式奢侈”和“新式奢侈”，新式奢侈指的是因為產品提供了先進技術和超值服務功能的消費，而舊式奢侈則是指在產品上增加諸如黃金、鉆石之類而使其價值大增。新式奢侈是技術進步和服務的提升，而舊式奢侈則更多的是一種浪費。新式奢侈可能因為技術進步而帶來更少的資源消耗，有利于產品服務價值的提升。從社會發展的角度看，新式奢侈消費是應該適當鼓勵發展的，它能夠帶動科學技術的進步和經濟的發展；而舊式奢侈消費則不僅不能帶來技術的進步卻反而更容易滋生腐敗的種子，是應該被限制的。

就奢侈品本身來說，它具有階段性，具有動靜結合的特點，在不同的歷史階段呈現不同的特征。隨著物質的豐富和技術進步加快，部分曾經的奢侈品會逐漸轉化為生活必需品，而喪失奢侈性。而這種轉變也需要一定時間，因此奢侈品也是靜態的，且具有相對穩定性。

奢侈消費行為在人類欲望驅使下會形成廣闊的奢侈品需求市場，在市場機制下利潤會驅動生產的發展。而欲望的無限膨脹、對奢侈消費的不斷追逐又會導致有限資源的大量消耗，造成浪費和不持久性發展。因此，奢侈消費需要從社會層面進行必要調節。對奢侈消費征收消費稅就是常被各國采用的調控手段之一。目前，我國消費稅僅對高檔煙酒、高檔小汽車、高檔手表、化妝品、珠寶玉石等征收消費稅。因此，目前我國消費稅對于奢侈消費征稅范圍還比較窄，在奢侈消費調節方面的效果不夠明顯。

二、擴大奢侈消費征稅的意義

（一）有利于保障財政收入。在經濟轉型背景下，結構性減稅是稅制改革的主基調，增值稅轉型后，營業稅改征增值稅改革正式啟動，減稅勢在必行。而在普遍征收增值稅的同時，有選擇的對特定消費品征收消費稅是我國流轉稅制度的基本特點之一。因為奢侈品需求收入彈性大于1，收入越高越是傾向奢侈消費，消費者對于價格缺乏敏感，為此對奢侈消費征稅有利于穩固財政收入，對保障國家機器的正常運轉和對貧困家庭實施經濟補助都具有實際意義。

（二）適當調節收入分配，促進社會公平。奢侈消費群體主要是高收入者，對于大眾必需品并不征稅，僅對奢侈消費征稅不至于傷及普通百姓基本生活消費。同時，對高收入者奢侈消費征稅有利于促進社會公平，限制鋪張浪費。征稅一方面加重高收入者消費成本，另一方面可以通過政府轉移支付將征收的稅款用于救濟貧困階層。簡言之，對于奢侈品征稅有利于緩解社會矛盾、抑制兩極分化、促進社會公平。

（三）有利于節約資源和引導形成符合時代進程的消費價值觀。奢侈品，特別是舊式奢侈品往往是需要消耗大量資源、容易導致環境污染的產品，如高端小汽車、高檔皮毛制品等。而奢侈消費的增長背后的經濟利益會激勵生產者加大生產，加劇對稀有資源的掠奪開發、造成環境污染和能源浪費。而征收奢侈消費稅將一定程度上抑制消費需求的過度膨脹，從而促進形成符合時代要求的消費觀念，促進環境保護和資源節約。

三、我國奢侈消費稅改革取向

從當前我國經濟社會發展階段特點看，居民收入不斷提高，人們對于奢侈品消費的需求逐日增長。中國奢侈品消費快速增長，成為世界最大的奢侈品消費國也是必然，加快推進奢侈品消費稅建設也是我國經濟發展的要求。在當前結構性減稅背景下，為保持財政收入的穩定增長，加強消費稅制度建設顯得意義重大。目前，就奢侈消費稅改革看，可以從擴大奢侈消費征收范圍和改革征收方式兩方面來進行。

（一）將更多的奢侈（品）消費納入消費稅征稅范疇。擴大奢侈消費稅征稅范圍，前提就是在于界定“奢侈品”或是“高檔消費品”的范圍。對此要結合奢侈的階段性特點和我國經濟社會發展階段特點等問題來進行考慮。具體而言，可以考慮將豪宅及高檔家具、私人飛機、高檔皮具和服飾等納入消費稅征收范圍，此外僅限于奢侈消費品也并不完整，還必須考慮奢侈性消費行為，即高級娛樂、會所、俱樂部等奢侈消費行為也應當納入消費稅征稅范圍。此外，針對目前境外奢侈品消費猛增的勢頭，相應也需要考慮進口環節奢侈消費稅征收問題。當然具體“高檔”、“奢侈”的界定還需要進一步的研究和探討。

（二）改革消費稅征稅方式。在擴大對奢侈（品）征收消費稅的同時也需要考慮消費稅征稅方式的改革，目前我國消費稅屬于價內稅，并主要在生產環節繳納，這種征收方式相對于征管來說較為便利、高效，但是對于消費的引導和抑制作用卻并不很明顯。為此，擴大對奢侈征收消費稅還需要改價內稅為價外稅，改在零售環節征收消費稅。在零售環節征收奢侈消費稅，一方面有利于將奢侈品的界定簡單化（比如根據消費品零售價來界定奢侈品，可以將產品的零售價超正常市場價的一定比例作為奢侈品的判斷標準）；另一方面也有利于消費者最為直觀地感受到消費稅政策意圖和引導社會消費。

四、小結

改革現行消費稅制度，強化對奢侈消費征稅，需要在改革征稅方式的基礎上擴大奢侈品征稅范圍。擴大對奢侈消費的征稅是我國經濟社會發展的要求，加強奢侈消費稅征收最直接的將會有利于抑制奢侈消費、抑制貧富差距進一步拉大。奢侈消費品往往是資源稀缺品，適度抑制奢侈消費也有利于資源合理開發，從這個角度看也將間接增強我國消費稅的環境保護功能，有助于我國綠色稅收體系的建立和完善。

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