施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究

□文/董嚴(yán)寧

（中鐵二十局集團(tuán)第六工程有限公司 陜西·西安）

施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有客觀性和相對(duì)獨(dú)立性，在提高企業(yè)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益、完善內(nèi)部控制管理制度以及增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面發(fā)揮著重要作用。因工程項(xiàng)目這個(gè)產(chǎn)品具有的周期長(zhǎng)、投資額度大、建筑和施工成本高昂，環(huán)保、質(zhì)量、安全等社會(huì)責(zé)任重大，一旦虧損，將對(duì)企業(yè)造成巨大的損失，這就為工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。開(kāi)展好工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，用好國(guó)家工程建設(shè)資金，規(guī)避外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅能夠強(qiáng)化企業(yè)管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，而且還能提高企業(yè)效益，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的更好應(yīng)用做出深入研究。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有失公允，使審計(jì)面臨尷尬境地。全面預(yù)算和責(zé)任成本中對(duì)投標(biāo)成本的分割分批，缺乏公認(rèn)的基礎(chǔ)，項(xiàng)目和公司經(jīng)濟(jì)利益不同，公司評(píng)估出的責(zé)任成本與實(shí)際結(jié)果差異大，對(duì)執(zhí)行結(jié)果造成不暢。產(chǎn)生的原因有以下幾個(gè)方面:1、公司的評(píng)估指標(biāo)摻進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)壓的意圖，存在無(wú)依據(jù)調(diào)整的因素；2、項(xiàng)目的管理人員對(duì)責(zé)任成本的專業(yè)能力缺乏，根本提不出更有說(shuō)服力的證據(jù)；3、過(guò)程中工程變更導(dǎo)致評(píng)估指標(biāo)的變動(dòng)，帶來(lái)很大的不確定性和不易操作性。鑒于此，急需一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部定額出臺(tái)，并且在公司和項(xiàng)目?jī)?nèi)達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)并執(zhí)行，使內(nèi)部審計(jì)落到實(shí)處。

（二）專職審計(jì)人員缺乏，審計(jì)方法需要專業(yè)化。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，大多是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)或其他專業(yè)改行過(guò)來(lái)的，審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)資格考核沒(méi)有形成風(fēng)氣；審計(jì)力量薄弱，人員較少，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)審計(jì)人員的工作能力期望，和本級(jí)審計(jì)地位的亟待改變，導(dǎo)致企業(yè)專業(yè)審計(jì)人員引入層次低，接受的培訓(xùn)時(shí)間不夠，審計(jì)人員的內(nèi)在動(dòng)力也不足等都導(dǎo)致了審計(jì)力量的薄弱，相對(duì)專業(yè)的人員少。

此外，很多施工單位的審計(jì)部門(mén)在具體工作中，基本上還習(xí)慣于運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)憑證逐筆審查的簡(jiǎn)單審計(jì)方式，沒(méi)有充分使用函證、監(jiān)盤(pán)、查詢、觀察、分析性復(fù)核等方式，局限于接受大量編報(bào)的檢查資料，聽(tīng)取匯報(bào)的方式做出結(jié)論，對(duì)重要重大事項(xiàng)避重就輕，審計(jì)結(jié)果的利用程度不高。大部分施工單位在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中仍然使用手工人工審計(jì)，一直沒(méi)有把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引進(jìn)和應(yīng)用，局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，沒(méi)有把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)運(yùn)用上來(lái)。

（三）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制問(wèn)題。對(duì)于施工企業(yè)的審計(jì)工作而言，審計(jì)人員需要具備很高的職業(yè)判斷能力、豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和深厚的審計(jì)專業(yè)知識(shí)、工程施工專業(yè)知識(shí)等來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)。然而，從目前來(lái)看，很多施工企業(yè)內(nèi)部在選派審計(jì)人員時(shí)，更多地是從會(huì)計(jì)人員中進(jìn)行挑選，這說(shuō)明基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主要的參照標(biāo)準(zhǔn)。并且，很多施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，而是過(guò)于簡(jiǎn)單地認(rèn)為由于會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，因此只要工作人員能夠勝任會(huì)計(jì)工作，對(duì)審計(jì)工作也就自然能夠勝任。此外，從宏觀層面來(lái)看，目前為止，我國(guó)還沒(méi)有形成一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此無(wú)法科學(xué)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行篩選和評(píng)定。在上述多重原因的影響下，導(dǎo)致施工單位在選拔審計(jì)人員時(shí)往往體現(xiàn)出很大的隨意性，最終導(dǎo)致被選拔的審計(jì)人員并不具備較高的職業(yè)判斷水平，同時(shí)也缺乏足夠的內(nèi)部審計(jì)技能。

（四）缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和審計(jì)地位問(wèn)題。施工單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)際工作中大多沒(méi)有形成一套系統(tǒng)、完善的審計(jì)工作績(jī)效考核機(jī)制，企業(yè)的激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)政策偏好工程生產(chǎn)口人員，在工程項(xiàng)目任務(wù)量不斷擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)狀況下，審計(jì)部門(mén)的人員仍然居于部室成員最少，地位最落后的境地，如此一來(lái)，具體的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)也自然無(wú)從談起，對(duì)施工項(xiàng)目審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)審計(jì)人員的年度考核自然流于形式，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和責(zé)任追究造成阻礙。

二、主要對(duì)策

（一）優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織，和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)及責(zé)任成本管理目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，要充分關(guān)注成本費(fèi)用的合理合規(guī)性，除了要進(jìn)行復(fù)核工程項(xiàng)目所必需的主要材料的用量，有無(wú)偷工減料的審核、材料物資的來(lái)源、質(zhì)量檢驗(yàn)和招投標(biāo)驗(yàn)收程序的審計(jì)外，還對(duì)材料的節(jié)超進(jìn)行分析，抽查隱蔽工程等關(guān)鍵部位；還要關(guān)注項(xiàng)目的人工、機(jī)械、間接費(fèi)用等是否支出合理，僅僅具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)往往不夠，所以企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織，建立職能全面的專業(yè)審計(jì)小組，必要時(shí)增加工程造價(jià)管理人員，和企業(yè)的“項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)及責(zé)任成本管理目標(biāo)”結(jié)合起來(lái)。通過(guò)施工企業(yè)的責(zé)任成本考核最終形成的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)及責(zé)任成本管理目標(biāo)書(shū)，是內(nèi)審人員作為項(xiàng)目完工后考核兌現(xiàn)的依據(jù)，是評(píng)價(jià)成本目標(biāo)是否完成，項(xiàng)目管理好壞的依據(jù)。鑒于此，吸納專業(yè)的工程造價(jià)人員，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目機(jī)構(gòu)是一個(gè)新的不可或缺的措施，單靠懂財(cái)務(wù)的內(nèi)審人員無(wú)法完成。

在現(xiàn)實(shí)工作中，成本控制不好，責(zé)任成本落實(shí)不到位的原因極其復(fù)雜，使最終的考核兌現(xiàn)工作沒(méi)有剛性。要解決這個(gè)問(wèn)題，可通過(guò)以下途徑解決:1、評(píng)估指標(biāo)的確定，應(yīng)完全站在工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，站在自身隊(duì)伍管理水平的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定，不抬高指標(biāo)，不以上壓下，人為調(diào)整；2、提高項(xiàng)目管理人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，項(xiàng)目總工和成本經(jīng)理要參與其中，并且熟知評(píng)估數(shù)據(jù)的來(lái)源和結(jié)果、并且對(duì)指標(biāo)的制定負(fù)主要責(zé)任，責(zé)任與利益共擔(dān)，不能只獎(jiǎng)罰項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，合同書(shū)的簽字和獎(jiǎng)罰比例要與其掛鉤；3、項(xiàng)目在對(duì)此責(zé)任成本進(jìn)行分解給下級(jí)單位時(shí)，要充分考慮到落實(shí)，重在操作性，且莫出現(xiàn)兩張皮執(zhí)行不下去的現(xiàn)象；4、一項(xiàng)工作的落實(shí)效果，開(kāi)展的同時(shí)必須保證制度和企業(yè)文化跟上，思想認(rèn)識(shí)和企業(yè)文化齊頭并進(jìn)，才能保證落實(shí)效果。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法。內(nèi)審部門(mén)畢竟和外部審計(jì)有著很大的不同，目標(biāo)和宗旨離不開(kāi)不斷為企業(yè)的效益和管理服務(wù)，不斷尋求在企業(yè)成本增加和外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的天平間上下平衡。這是內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)的門(mén)類，又不同于外部審計(jì)的一項(xiàng)特性。所以說(shuō)，充分關(guān)注成本，改變觀念，重視項(xiàng)目責(zé)任成本的運(yùn)作，在具體的審計(jì)工作中，除了靈活運(yùn)用多種多樣的審計(jì)方法，還要把施工項(xiàng)目的成本和效益結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能，并且可以和人力資源配置，工資總額控制結(jié)合起來(lái)，搞聯(lián)合檢查組、走綜合審計(jì)檢查的路子，共同發(fā)揮管理項(xiàng)目的作用。

（三）加快內(nèi)部審計(jì)的信息化進(jìn)程。目前，企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)管理都在向信息化邁進(jìn)。筆者所在企業(yè)現(xiàn)在使用的是用友財(cái)務(wù)軟件、浪潮軟件的查賬功能，主要用于查看，對(duì)趨勢(shì)和差異變動(dòng)的分析性功能沒(méi)有，只能靠人工和經(jīng)驗(yàn)判斷，逐步發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，而后確定重要審計(jì)事項(xiàng)，這樣比較浪費(fèi)審計(jì)資源，又無(wú)法保證時(shí)效性，所以急需要引進(jìn)一套外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)咨詢?cè)u(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的信息系統(tǒng)分析方法，通過(guò)交流與學(xué)習(xí)，為我所用，逐步建立具備行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)的自己的信息系統(tǒng)交流平臺(tái)，推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)的信息化建設(shè)進(jìn)程。

（四）建立激勵(lì)與約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法中要求建立“審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估和責(zé)任追究”制度，評(píng)選優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)參加審計(jì)項(xiàng)目的人員進(jìn)行各種獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)激勵(lì)；對(duì)違反審計(jì)法規(guī)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的，追究相應(yīng)責(zé)任，對(duì)造成審計(jì)質(zhì)量失真，給企業(yè)造成不良影響及損失者，加重處罰，并且可以并處取消評(píng)優(yōu)、評(píng)先、晉級(jí)、晉職資格的認(rèn)定。這預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)的獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制已經(jīng)建立。

筆者相信審計(jì)結(jié)果將會(huì)越來(lái)越被重視，相信隨著未來(lái)審計(jì)隊(duì)伍的擴(kuò)大和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和內(nèi)審人員的待遇會(huì)越來(lái)越高，內(nèi)審事業(yè)會(huì)越來(lái)越生機(jī)勃發(fā)、蒸蒸日上。