發揮審計在低碳經濟中的作用

□文/ 楊文鶯

（浙江財經學院會計學院 浙江·杭州）

一、低碳經濟審計的含義

低碳經濟是通過更少的自然資源消耗和更少的環境污染，獲得更多的經濟產出；是創造更高的生活標準和更好的生活質量的途徑和機會，也為發展、應用和輸出先進技術創造了機會，同時也能創造新的商機和更多的就業機會。這一概念最早見諸于2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》中，并很快在聯合國召開的氣候變化大會即巴厘路線圖中得到進一步肯定。

而低碳經濟審計主要是指由相關審計機關，依據國家政策、法律和有關規章、制度、標準，遵循審計準則，對被審計單位的低碳生產經營、財務信息、資源利用、職責履行等的公允性、合法性和效益性進行鑒證的特殊管理。意在提高被審計單位的低碳生產責任意識、管理水平和績效，提出審計建議。

二、我國低碳經濟審計存在的問題

低碳經濟不僅有利于我國實現可持續發展，也是我國承擔國際責任、提高國際影響力的重大戰略舉措。雖然目前各國際組織還沒有給我國強制性減排任務，但是由于全球變暖所帶來的壓力，且中國是全球第二大溫室氣體排放國，我國無疑是最具潛力的減排市場。但是，我國在低碳會計、審計方面無論是理論還是實務都存在許多問題。

（一）相關法律制度不健全，執法不嚴。完善低碳經濟審計法律制度，是實施低碳審計的根本保證。盡管我國已基本形成了審計及環境法律法規體系，如《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國環境保護法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《排污費征收管理條例》等，但卻沒有頒布專門針對低碳經濟審計的法律，甚至于低碳經濟審計還僅限于專家學者的文章當中，更談不上形成具有操作性低碳經濟審計準則以滿足相關審計實務工作的各項需求。

低碳經濟審計不僅涉及資金還包括很多的低碳技術和產品數據，如果被審計單位對低碳審計的法律依據提出質疑，認為審計機關沒有權限獲取相關數據，就會導致被審計單位提供資料不完整，審計取證難以進行，就會在很大程度上制約低碳審計的順利進行，也就難以保證國家相關低碳政策的實施及低碳經濟的發展。

（二）低碳經濟審計專業人才匱乏，理論研究欠缺。低碳審計作為一個全新的審計概念和審計門類，需要跨學科跨領域的復合型人才，既要深諳會計、審計理論，又要熟悉政策、技術、管理等內容。有學者還提出應設置專門的碳賬戶對溫室氣體排放的不確定性和風險進行處理，而現有的審計人員知識結構有限，采用的技術和方法局限于傳統的財務審計技術和方法，高等院校及科研機構相關學科建設與教學研究也相對滯后，成為廣泛實行低碳審計的障礙；相比較之下，美國環境審計部門主要由會計、項目評估師、科技專家、公共政策專家等人員組成。在缺少低碳審計培訓的情況下，低碳審計是難以取得很大的成績的，這也是制約我國低碳審計發展的重要因素。

（三）碳交易市場尚不成熟，相應的會計準則尚未出臺，公眾缺乏認知。碳交易市場存在的基礎是國家制定排放限制額，而后給各個商業領域一定的排放配額，排放許可權的持有者可以對許可權行使占有、使用、收益和處分的權利。目前有關國家排放權分配計劃的原則、排放交易權分配程序并沒有一個統一的認知。

2008年8月5日，我國成立了北京環境交易市場和上海環境能源交易所，這兩家交易所的設立標志著我國環境交易市場的初步形成。但是我國的碳交易制度并不成熟，極易造成相關部門新的權力尋租問題。對碳排放權的會計確認也未達成一致意見，相關審計標準更難以確定。要實現碳交易的良好運作，必須建立完善的監管機制，盡早統一會計、審計準則，才能促進低碳經濟的良好發展。

三、國外在低碳經濟審計方面的經驗

（一）英國低碳經濟審計發展及特點。英國低碳審計的發展一直處于世界領先地位。1991年英國地方政府管理委員會（LCMB）提出了環境審計原則和具體指南，這標志著環境審計在英國的誕生。2003年英國在《我們未來的能源：創建低碳經濟》的白皮書中第一次對“低碳經濟”的概念及其發展模式做了詳細的解釋。2009年12月7日，英國環境審計委員會發布了2008~2009年工作情況的報告，這是英國環境審計委員會首次針對低碳相關問題進行的全面審計報告，代表著當今社會最先進的低碳審計發展方向，是我國低碳經濟審計發展需要參考的重要文件之一。

英國的低碳審計主體主要分為兩個層次：一是國家審計署；二是地方審計委員會。其中，國家審計署只限于對中央管轄的部門和單位進行審計，地方審計委員會一般不受國家審計署的領導，而是獨立負責包括低碳審計工作在內的地方政府的審計工作。英國是地方分權的聯邦制國家。

英國低碳審計的內容總體來說主要包括以下5 個部分：調研政策提案、新政策或現行政策的不足、檢驗開支方案和結果、檢驗公共服務協議的目標及所采用的統計方法、檢驗法規及重要政策提案的制定與執行情況。

（二）美國低碳經濟審計發展及特點。早在20世紀六十年代，美國國家審計署（GAO）就開展了環境審計項目，如1969年就對水污染控制項目進行了審計。近年來，美國審計署發布了關于溫室氣體減排的多個審計報告，為國會和政府提供決策參考。這意味著美國正漸漸將低碳審計納入正式審計軌道。

美國低碳審計的主體集中于美國審計總署和美國環境保護總局（EPA）。美國審計總署在美國低碳審計方面起到很大的作用，美國環境保護總局是聯邦一級的權力機構，它鼓勵美國各州各企業使用低碳審計作為一項公司管理制度，進行自覺自愿的低碳審計。

美國低碳審計的內容主要包括以下幾部分：評估美國能源與政策對保證能源來源、滿足市場需求的影響；評估聯邦土地開發經營項目的成本和效益；評估對垃圾和核廢料管理及處理情況；評估面對全球化和國家化環境問題，美國采取國際協調策略。

四、加強低碳經濟審計的建議

（一）國家審計的作用

1、對低碳經濟審計法律制度的制定進行監督，嚴格執法。完善的審計制度、法律法規是實施低碳經濟審計的根本保證，是保證審計機關及審計人員有法可依、有章可循，使低碳審計走向制度化、規范化的重要依據。因此，國家審計署應適當修改《審計法》，以明確低碳審計的法律地位，確定低碳審計的具體實施辦法和評估標準。中國證監會也應相應修改《證券法》，增加上市公司的低碳審計內容。

完善的法律制度還需要嚴格的執法來保證實施。審計機關在法律制度的執行中需要發揮的作用是審查執行法律政策的手段是否合理、可行，法律制度的執行是否達到了預期的目的，是否有助于低碳審計及低碳經濟的發展。只有這樣才能保證低碳政策的貫徹實施，使低碳經濟健康發展。

2、加強對低碳經濟資金的審計。對低碳經濟專項資金的審計主要可從以下幾方面入手：

（1）對預算草案編制的審計。對預算草案編制的審計可以分為兩個部分：一是審核企業在申報中央財政低碳專項資金時，有無弄虛作假，聯合地方當局騙取中央財政資金的情況；二是審查財政部門及相關單位有沒有圍繞低碳經濟的要求，將材料和設備的采購、技術的引進和開發等多方面綜合考慮來編制預算草案，低碳經濟資金的安排是否合理、科學，是否有助于低碳經濟的發展。

（2）對專項資金撥付的審計。完成了對預算草案的審計，就要對預算的執行進行審計，其中十分重要的是審查監督相關部門有沒有將低碳經濟專項資金及時足額撥付，有沒有違規截留資金現象。

（3）對專項資金使用的審計。對低碳經濟專項資金的審計主要是審查專項資金是否專款專用，有無非法挪用、擠占等情況，被審計單位是否存在財務漏洞以及鋪張浪費等違背低碳經濟的現象。另外，還要審查資金使用部門是否按照預算和發展低碳經濟的原則使用資金，如是否選用了節能環保的技術設備，是否使用了新能源，有無違規購置大排量運輸工具等等。

3、加強低碳審計的理論研究，加快制定低碳經濟審計標準。審計標準是用于衡量、判斷被審計單位和被審計事項的評價標準。目前，我國缺乏完善的低碳經濟審計標準，審計人員在進行審計工作時很難做出合理、科學的判斷，從而導致低碳經濟審計依據不足，審計證據缺乏客觀性，容易產生審計風險。為了降低或避免這類審計風險，制定專門的、具有操作性的低碳經濟審計標準是關鍵一環。

要制定統一的低碳審計標準有較大的難度，因為不同行業的排放標準不同，即使是同一行業同一產品中的碳排放量也存在很大的差異。因此，筆者認為要針對不同行業制定不同的低碳審計標準。并且在制定低碳審計標準時要參考國外的相關指標，以避免影響國際貿易的順利進行。為此，可考慮由國家審計署、發改委、環保部、財政部、及企業界等聯合成立專門低碳經濟委員會，共同研究低碳經濟審計一般準則和具體準則，共同商討有利于低碳經濟的審計模式。

（二）社會審計的作用

1、為企業提供發展低碳經濟的咨詢服務。首先，協助企業熟悉國家有關低碳經濟政策法律以及國際上的低碳趨勢，以提升企業的低碳意識，使企業更快地對市場需求的變化做出反應；其次，若企業有清潔能源項目，則可為其提供方案咨詢服務和法律、技術、財務等的調查服務，并協助企業完成清潔能源項目申報、審核、注冊、核查、監控等流程；最后，若企業有減排責任，則可為其提供系統性的節能方案，幫助企業在完成任務指標的同時降低運營成本，提升市場競爭力。

2、對企業低碳經濟專項資金的使用及相關信息的披露發表審計意見。企業在自身利益的驅動下往往會隱瞞企業低碳資金的使用、能耗、碳排放等情況，從而導致企業與政府及公眾之間信息的不對稱，這種不對稱會影響政府、投資者、債權人等對企業現狀和低碳政策執行情況的判斷。這時，社會審計就能通過合法的低碳審計，審查、鑒證、評價企業低碳資金的使用情況，看是否存在惡意套取政府在低碳經濟方面的資金以及資金是否用于預定項目上。同時，對企業披露的相關碳排放信息的客觀性、充分性及合規性發表審計意見。

通過對資金使用情況及信息披露的審計并出具有審計意見的審計報告，一方面可以使企業了解自身在碳排放方面與其他企業的差距和改進方法；另一方面也可以使政府部門了解低碳政策的執行情況及專項資金的使用情況，便于統計部門對企業節能、降耗、減排等指標的測算。

[1]李兆東，鄢璐.低碳審計的動因、目標和內容[J].審計月刊，2010.8.

[2]2050 中國能源和碳排放研究課題組.2050 中國能源和碳排放報告[M].科學出版社，2009.

[3]李慧珍.低碳經濟與審計[J].會計之友，2010.31.