施工企業加強應收賬款管理的重要性

楊文霞

(中國鐵建電氣化局集團北方工程有限公司，山西 太原 030053)

0 引言

施工企業應收賬款是指企業在履行施工合同過程中，應向建設單位收取的工程款和其他款項。應收賬款是企業未來貨幣資金收入的重要來源。企業能否有效地控制和管理應收賬款，不僅直接決定于流動資金的周轉水平和最終經營利潤，而且還直接影響到營業收入和市場競爭力的提高。因此，加強應收賬款的管理是非常重要的一項工作。

1 應收賬款對施工企業的影響

1)資金使用效率降低，加重了企業財務風險和稅收負擔。建筑工程項目存在實施周期長、合同額度大、按照施工進度計量支付等特點，在施工合同執行過程中，企業總會擁有一定的應收賬款。但如果應收賬款數額過大，企業大量的資金被占用，流動資金的鏈條就會產生問題，而致資金周轉速度和使用效率降低，進而造成企業運轉的資金短缺。這樣一來，施工企業為了自身發展，不得不舉債經營，增加了融資成本，加大了財務風險。同時大量應收賬款的存在，虛增了企業的收入和利潤，企業不得不為這些虛增的收入和利潤繳納稅金，加重了企業的稅收負擔。

2)存在壞賬損失風險，夸大了企業盈利狀況。按照權責發生制的要求，當期完成的施工產值全部記入當期收入，這種收入的增加并不能夠在當期實現現金流入，也就不能真實反映應收賬款余額，且往往放大了應收賬款余額。按照會計謹慎性原則，企業應按照應收賬款余額的3%～5%計提壞賬準備，如果應收賬款管理不當，會導致計提的壞賬準備不足以沖抵可能發生的壞賬損失。一旦出現這種狀況，則容易夸大企業盈利水平，利潤僅表現在賬面上，實際不能為企業帶來經濟效益。

3)增大了風險成本，降低了企業盈利能力。施工企業應收賬款居高不下，就不可避免的存在一定風險，勢必會增加相應的風險成本。一般而言，主要增加管理成本和機會成本。管理成本是由于企業對顧客的信用狀況進行調查所需的費用，收集各種信用的費用，催收賬款的費用以及其他用于應收賬款的管理費用;機會成本是由于企業投放占用于應收賬款而放棄的投資于其他面的收益。這些都將導致企業效益下降。

2 當前施工企業應收賬款管理中存在的主要問題

這些年來，建筑市場資金鏈緊張，為了緩解資金壓力，保持企業穩定和發展，施工企業采取了很多辦法加強應收賬款管理，但是依然存在一些突出問題，主要表現為:

1)企業經營生產人員不重視應收賬款管理，風險防范意識不強。在承攬任務時，只注重能否中標，而忽視應收賬款的風險問題。對業主的信用狀況調查不夠或者是為了擴大市場份額，提高競爭能力，采用墊資施工，導致應收賬款不斷增加;在施工過程中，只是片面地追求施工產值和賬面上的“高利潤”，而輕視對應收賬款回收的管理，大量被拖欠的工程款不能及時收回，導致壞賬率居高不下，壞賬率越高，企業資金周轉越困難，嚴重影響了企業的正常運轉和長遠發展。

2)債權不實，造成企業虛盈實虧或潛虧。a.有些企業對應收賬款管理不善，大量的應收賬款常年掛賬，甚至有些已經形成壞賬的，還不及時進行壞賬處理，已經形成壞賬的應收賬款依然在財務賬面上體現為債權，造成“虛盈實虧”;b.有些施工項目決算不及時，財務在進行賬務處理時，將未得到業主簽認的驗工計價計入當期收益，而當驗工計價單正式簽認后存在差異也不作調整，虛掛在應收賬款科目下，“潛虧”往往就這么造成的。

3)應收賬款的內部管理機制不健全。應收賬款的規范管理，必須要有相應的管理規章制度約束才能實現。有些企業沒有建立健全明確的應收賬款管理責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對造成的損失無法追究相關人員責任;有些企業雖然對應收賬款設立了規章制度，但卻有章不循，形同虛設，有些陳賬、呆賬長期存在，造成應收賬款沉積，有的甚至形成壞賬。

3 當前施工企業加強應收賬款管理應采取的主要措施

施工企業應收賬款應從市場開發、合同管理、控制應收賬款形成、加強應收賬款日常管理和應收賬款回收五個方面強化管理，為企業持續穩定發展提供保障。

1)在承攬任務時加強對應收賬款的源頭控制。

建筑市場競爭激烈，為了完成經營目標，有些企業饑不擇食，在承攬任務時不研究政策，不分析投資和建設環境，不調查建設單位的實力，不掌握項目審批手續的進展情況，對合同陷阱也沒有防范，往往造成項目中標上場后進退兩難的困境。這種困境，就套住了企業資源和資金，從合同看，存在大額的應收賬款，但實際上又找不到解套之法，盼不到出頭之日。所以，從經營承攬的源頭上防止出現大額應收賬款是非常必要的。

2)在合同簽訂時為應收賬款管理打好基礎。

一個好的合同評審體系在簽署階段、履行階段都能對企業的應收賬款形成一個保護的屏障。合同簽訂時，需對計量支付方式、履約保證金、質保金、墊資條件、安全抵押金等條款進行認真研究，特別要把撥付工程款和結算還款的時間、方法、數量等條款及違約責任研究透徹，防止陷入合同陷阱或被迫接受霸王條款，而致出現計量不及時、支付比例低、支付周期長、保證金過高、質保金過多、質保期過久、違約追究重等情形，而造成企業應收賬款居高不下，給企業生產經營帶來壓力。

3)在履約過程中加強對應收賬款形成的控制。

做好與建設單位的溝通工作，隨時掌握建設單位的資金動態，以合同和驗工計價為依據，及時催撥工程進度款和應收的其他款項;在施工合同履行過程中，從征地拆遷到物資采購，從材料消耗到方案變更，從技術標準到工期調整等多個方面都是動態的，整個施工組織過程中，務必及時記錄、整理、簽證與合同約定不一致的各類基礎資料，有時效性地提報變更、調差、索賠資料，并督促辦結有關手續，形成合法的應收賬款，最大程度地減小應收賬款損失;對于建設資金保障不力，長時間拖欠工程款的，必須組織專題調研，果斷采取應變措施，避免大額的資金墊付。

4)在日常工作中提高對應收賬款的管理水平。

建立應收賬款臺賬，定期檢查和分析，堅持動態管理，隨時掌握應收賬款的可回收情況;落實定期清查制度，要隨時關注建設單位的經營狀況，定期對應收賬款向建設單位發出詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收賬款體外循環發生，堵塞違法違規行為及防止法律訴訟收債的失效;建立壞賬準備金制度，在對應收賬款檢查分析的基礎上，及時確認無法收回的應收賬款，預計壞賬損失，以計提相應的壞賬準備，彌補壞賬損失。

5)在項目履約全過程中加強應收賬款的回收工作。

組織清欠，是企業本身發展的需要，更是防范企業風險的必要措施。企業要成立清欠工作領導小組，由主要領導擔任清欠工作領導小組組長，負責指導和督促應收賬款的清理與清收;建立清欠責任制，堅持“誰經手、誰負責，誰形成、誰催討”的原則，實行項目經理承包責任制，將應收賬款回收率納入項目經理的績效考核指標中;建立清欠獎懲機制，明確各級清欠部門的責任，確定指標，獎優罰劣，對各級責任人按完成年度清欠目標情況進行考核兌現。

總之，加強應收賬款管理是施工企業通過資金良性運轉來保證企業持續發展的基礎。施工企業只有高度重視并對應收賬款實施有效地控制，才能最大限度地化解應收賬款風險，盤活企業資金，提高經濟運行質量，實現經營目標，為企業發展奠定堅實的基礎。