談鐵路施工企業項目成本分析與控制

李興和

(中鐵六局集團太原鐵路建設有限公司，山西太原 030045)

鐵路是我國基礎能力最重要的一個部分。隨著鐵路系統的改革，鐵路施工企業的目標已經由單純的計劃性建設轉變為追求社會和經濟價值最大化，這一目標的改變，使得鐵路施工企業在項目取得，經營方式等多個方面發生了很大的變化。近年來，鐵路建設進入了高峰，很多施工單位建設項目、資產規模等增長迅速，但是效益卻沒有明顯提升，高鐵建設市場動蕩，以及金融市場信貸調整等的影響，很多鐵路施工單位生產經營形勢十分嚴峻。可以說，根本原因在于成本管理落后。傳統的成本控制策略已經遠遠不能滿足現代化建設市場的日益需要。因此，進行鐵路施工現場成本控制，嚴格有形成本控制，重視無形成本控制，采用權責分解、目標控制及績效考核等辦法，構建適應經濟發展的成本控制體系，已經成為鐵路施工企業的重中之重。

1 鐵路施工企業成本控制

成本控制是成本管理的一部分，是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程。

鐵路施工企業的成本主要包括有形成本和無形成本兩部分。有形成本是指直接支出貨幣形態或實物形態的消耗，主要是材料消耗、設備損耗及人工成本等;無形成本指除了有形成本消耗以外的成本，主要是工期成本、質量成本及不可預見成本等。

鐵路施工項目的成本控制是鐵路施工企業提高效益的根本途徑。鐵路施工企業成本控制的原則主要包括權責分解、目標控制及績效考核三部分。

1)權責分解原則。鐵路工程目前普遍采用項目部及其下設架子隊的施工架構，施工現場工作千頭萬緒，涉及利益相關者，如業主、監理、施工方、勞務分包商、材料供應商、監督監管機構等利益體。因此，按照“責、權、利”相結合的原則，公司及其下屬項目部及架子隊應該做好權責分解，項目經理及各個層級的管理人員都應負有和管理權利相匹配的成本控制責任，從而形成整個項目成本控制的責任網絡，以實現對項目的成本逐級控制目標，完成對整個項目利潤目標的實現。

2)目標控制原則。一個明確、完善的計劃是有效的成本控制的基礎，因此，運用科學的方法制訂成本控制計劃，并在資源、技術、經濟和財務等諸多方面可行。按照這個計劃進行成本控制實施，以使不發生實際狀況偏離目標和計劃的情況，從而達到計劃控制目標。與業主簽訂完施工合同后，由公司組織各個部門根據當前掌握的施工資料及現場調查資料和根據現場實際情況編制的施工方案進行合同后評估，制定一個合理的、切合實際的利潤目標點;在編制合同后評估的過程中要同時編制責任成本預算，合理制定成本計劃，成本計劃包含兩部分即現場施工成本計劃和責任費用計劃，在成本計劃制定完成以后，要將成本計劃分解到各個層級的管理人員中，并且各個管理層之間簽訂責任成本包保責任書，使得各個人員都能明確自己的成本責任，實現各個管理環節的成本目標的完成，從而確保整個施工項目成本目標的完成;合同后評估和成本計劃的編制要貫穿于整個施工過程中，使之形成一種動態的評估，便于在施工過程中進行合理的調整或糾偏，使得施工企業的成本目標更加切合實際，更加接近計劃目標，充分體現現場管理的有效性。

3)績效考核原則。成本控制中，適當的獎懲是保證成本控制計劃實施的源動力，因此，建立適當的成本績效考核制度就尤為重要，要進行績效考核就必須推行項目月度(季度)成本分析例會制度;推行項目月度(季度)成本分析例會制度，促進成本可控。成本分析活動不僅僅是單獨某個部門的事，它是在項目經理主持下，項目各部門參加的、共同對當月生產、經營進行的“分析、盤點”。具體地說就是，工程部門負責清算實際完成的和設計的工程數量;物資部門負責材料進、出、存、消耗、攤銷方面的核算;其他部門進行當月責任費用的計劃與支出對比分析，通過各部門對當月分項、分部工程核算與對比，就能找出當月不可控的因素或影響成本的問題，針對這些問題制定對策，在下月工作中改進和防范，這樣就可以使管理中出現不可控因素幾率大大降低。通過成本預算與實際成本記錄結果對比和差異化分析，及時將各控制節點對成本預算執行情況的影響程度進行報告，月度(季度)成本分析結果可以作為今后績效考核和責任追究的依據，并為下一步工作改進提供借鑒。

在施工企業成本管理中，還有全面控制原則、例外管理原則、成本最低化原則等。

2 鐵路施工企業的成本分析及控制

2.1 鐵路施工現場成本管理中存在的主要問題

有形成本控制是施工現場管理的重點，是降低項目成本的關鍵，而忽視無形成本控制則容易造成項目成本的快速攀高。我國鐵路施工企業的成本控制的現狀，總的來說，有形成本控制逐步完善，而無形成本控制還沒有得到足夠的重視。

我國鐵路施工企業在成本控制中存在以下主要問題:

1)材料管理存在漏洞。在鐵路施工項目的成本管理中，材料成本占工程總成本的70%左右，其是施工現場成本控制的重點所在。在我國的鐵路企業施工現場，材料管理漏洞很多。如在材料成本控制中，部分采購人員沒有嚴格按照材料采購計劃執行，加大采購量，使得材料采購與計劃施工進度不相匹配，導致材料積壓，采購費用超標，同時有的材料采購質量標準沒有嚴格執行施工要求標準，這些都會導致材料采購成本增加;制度不落實，在施工過程中，應有的材料領用交接驗收制度和按月盤點制度落實的不到位，致使材料損失;在材料保管中，普遍存在浪費嚴重的現象，在現場中存在“以包代管”，導致大量材料堆放到施工現場，由勞務分包隊伍管理，導致發生材料堆放不科學、清點不及時、材料失竊等多個方面問題，由于保管不善而導致大量材料損耗在了施工現場;對于周轉性材料，不是按照施工方案進行科學配置使用，在施工現場往往不能按照方案進行合理調配，有的不按照方案計算的標準要求配置，例如，定制鋼模板不是根據不同鋼材計算的單位面積含鋼量要求定制模板，而是根據經驗定制一般比較保守，這些都導致工程成本的增加。

2)機械設備管理不力。在鐵路施工企業中，大型設備更是比比皆是，由于鐵路施工的特殊性，很多大型設備難以通用，當工程完結后，就失去了使用價值;同時由于機械設備使用計劃編制制度落實的不到位，以及現場缺乏專業的機械設備管理人員，導致機械設備的利用率明顯低于正常水平，在設備的維護保養中，由于缺乏專業人員，很多設備維護保養不力，致使設備壽命縮減。鐵路工程施工中必需的小型機具或小料等低值易耗品，包括風槍、鉆桿、鉆頭、水泵、電焊機、爬焊機等小型機具，損壞率特別高，大部分純屬使用不當造成的。

3)人工費用控制不力。主要表現在:在施工現場，由于架子隊管理不到位，組織協調不力，勞力資源調配不暢，施工現場的勞務班組出現“窩工怠工”等現象;勞務人員流動性較大，造成人員短缺，增加了培訓成本等。特別是由于鐵路施工的特殊性，部分施工項目只能在特定時間段進行，工人歇工多，施工進度緩慢。

4)忽視無形成本控制。首先，工期成本控制不嚴格。根據工程進度總體安排，確定合理的工期成本。否則，要實現提前完工，需要增加提前完工所需要的勞動力及機械成本等，而超過工期，則會增加工期延長的人工及各級項目管理費用等成本。再者，質量成本重視不夠。保證工程施工質量，是企業長遠發展的生命線，為了降低成本而忽視質量是得不償失的。部分鐵路施工企業忽視安全管理，導致安全生產出現問題，發生事故而致使財產和人員損失，進而成本增加。風險控制意識淡薄，缺乏風險防范意識和措施，當不可抗力因素發生時，缺乏風險保障和及時有效的措施，導致成本增加。最后，忽視在鐵路施工中出現的不可預見成本，而不加以控制，諸如擾民費、青苗賠償、政府部門罰款等也是會大大增加項目成本的。

2.2 鐵路施工現場成本管理的措施

提高經濟效益是施工企業經營最終的追求目標。工程項目的成本控制是鐵路施工企業增加盈利的根本途徑，也是企業發展的基礎。成本控制工作實施程度的大小，直接關系到鐵路施工企業效益的好壞。要做好鐵路工程項目的成本控制，必須加強以下幾方面的工作:

1)嚴格材料費用的控制。材料費用的控制，包括材料用量及價格控制兩個部分。材料用量要按定額確定單項工程的消耗量，嚴格執行材料驗收和限額領料制度;要落實責任成本管理，落實到班組，鼓勵職工修舊利廢回收等。材料價格主要由采購部門在采購過程中加以控制。材料采購是材料成本控制的源頭，必須及時掌握市場價格的變化，選擇質優價廉、供貨及時和信譽良好的材料供應商;要合理組織運輸，降低運輸成本;要對材料資源進行詳細地調查，根據施工計劃，確保材料的均衡供應，盡可能降低材料儲備。同時，嚴格落實材料保管責任制度，降低材料的不合理損耗及浪費。

2)嚴格機械費用管理。在施工過程中，合理配置施工現場機械的型號及數量，做好設備租賃計劃管理，避免機械設備閑置浪費;重視設備操作員的培訓及維修保養水平的提升;對于短缺機械，在內部難以調配的情況下，萬萬不可盲目購置，要進行購買與租賃的經濟比較后決定;嚴格控制人力、動力、燃料等相關費用的支出，從各個角度來降低機械及其相關的費用。

3)合理調配勞動力資源。在施工中，可以將一些技術含量高及主體工程外的項目進行分包，以降低人工費;對施工人員進行培訓，不斷提高隊伍的專業技能;密切注意勞動組合和人員的配套，充分利用有效工作時間，通過各種手段提高勞動生產率。同時，嚴格考勤管理及勞動獎懲等制度，最大程度提高勞動生產效率，避免窩工怠工現象。

4)重視無形成本控制。在施工中，嚴格執行工期進度，盡可能降低工期成本;加強質量管理，嚴把工序質量關，提高工程質量一次合格率，避免返工及質量事故的發生;重視施工現場安全管理工作，加強施工現場安全管理，防止安全事故的發生，減少項目安全成本開支;增強風險防范意識，采取有力措施，使得當不可抗力發生時，我們的損失降到最低，減少成本的支出。加強合同管理，落實施工合同約定避免因合同糾紛而造成的經濟損失。通過無形成本控制，可以很好地避免無形成本支出，提高企業經濟效益。

3 結語

可以看出，在鐵路施工企業發展中，項目成本控制處于極其重要的地位。每一個鐵路施工現場都有自身的特點，全員全成本控制是全體施工人員應牢固樹立的思想觀念，明白成本控制是施工現場管理的關鍵。因此，在鐵路施工現場，項目管理者制定合理的成本控制計劃，灌輸全成本控制思想，踐行全員控制理念，從有形和無形兩個方面抓好成本控制，從而提高企業經濟效益是可行的。

［1］余以江.鐵路工程施工項目成本管理［J］.山西建筑，2010，36(1)：254-255.

［2］李長在.鐵路施工企業成本管理探討［J］.企業管理，2008(2)：89-92.

［3］任漢波.工程項目責任成本管理與控制［M］.北京：中國建材工業出版社，2002.