論工程承包商掛靠工程內部審計

梁正英

(福建六建集團公司，福建福州 350005)

大型建筑公司由于工程資質較高、工程管理人員較多、工程業績較好，工程中標機會較大，銀行融資較容易，成為工程承包商掛靠工程重點單位。工程承包商掛靠工程主要是指工程承包商使用建筑公司的資質證書和營業執照，以該建筑公司名義承攬工程，并承擔工程施工任務。建筑公司向掛靠工程承包商收取承包工程管理費后，主要向工程承包商提供如下服務:1)代辦工程施工各種批準證書，如施工許可證等，代處理工程各種糾紛;2)提供項目經理等工程管理人員，監控掛靠工程施工安全和工程質量，以維護建筑公司品牌和保證工程資質安全;3)為工程承包商代收工程款、代開工程發票、代扣代繳工程稅費和工程規費、代付工程材料費、建筑設備使用費和工程勞務費等各種工程成本費用、代建立工程收支賬目等;4)幫工程承包商解決短期資金的融通困難。因此，建筑公司內部審計應當根據承包商掛靠工程特點，將承包商施工能力審計、承包工程管理費收入審計、承包工程代墊代扣款項審計、承包工程材料發票審計、承包工程資金安全審計作為內部審計重點。現闡述如下。

1 承包商施工能力審計

承包商施工能力審計，應當關注如下幾方面:1)考察承包商過去承包其他工程情況，是否有工程劣跡;2)考察承包商施工班組情況，是否具備施工能力，防止工程層層轉包;3)考察承包商個人誠信及管理團隊是否具備工程管理能力;4)考察承包商工程墊款實力，能否保證工程順利進行;5)考察承包商工程預算和盈利點。承包商施工能力審計有助于防患于未然，保證承包工程質量和工程安全，保證承包工程順利進行。

2 承包工程管理費收入審計

承包工程管理費收入，是指建筑公司，按照工程造價一定比例，向掛靠工程承包商收取承包工程管理費。承包工程管理費收入率高低，主要取決于工程承接情況、工程造價、工程監管難度等。工程承接主要有如下幾種情況:1)建筑公司自己參加工程投標承攬工程后，再尋找工程承包商施工的，建筑公司向工程承包商收取較高的承包工程管理費;2)工程承包商使用建筑公司各種證照參加工程投標承接工程的，或者是房地產企業自己的建筑公司，因工程資質不夠，需要掛靠較高資質建筑公司的，該建筑公司按照事先商定的管理費收入率收取管理費。

建筑市場承包工程管理費收入率為0.8%～8%，由于管理費收入率差別較大，若缺乏內部制衡機制，很容易滋生腐敗。目前承包工程管理費收入已成為大多數大型建筑公司主要收入，因此承包工程管理費收入審計應作為建筑公司內部審計重點。承包工程管理費收入審計要點:

1)加強管理費收入內部控制制度審計，要求建筑公司根據工程承接情況、工程造價、工程監管難度等制定相應的管理費收入率，建立健全承包工程管理費收入制度，以便有章可循;2)加強承包工程管理費收入定價程序審計，主要審查管理費收入定價是否經過經營部主辦、經營部負責人和公司分管領導自下而上的定價程序;公司自行承接工程對外發包，是否經過招標程序，確定承包商及管理費收入率;3)加強承包工程合同審計，對管理費收入率明顯偏低的，應加強審計調查，查明原因;4)加強承包工程管理費收入收款情況審計，關注承包工程款回籠時，財務部是否及時足額扣回承包商管理費。

3 承包工程代墊代扣款項審計

按照工程承包慣例，承包工程項目所有的工程稅費、工程規費、工程直接成本費用均應由工程承包商承擔，建筑公司承擔代墊代扣義務，并從承包工程回籠款中扣回代付代墊款項。承包工程審計發現漏扣工程承包商款項十分嚴重，有的漏扣金額甚至超過承包工程金額3%。因此，承包工程代墊代扣款項審計應作為承包工程審計重點。現從工程墊款、回籠款扣款、工程結算等環節，對承包工程代墊款項主要漏洞進行分析，提出審計對策。

建筑公司代墊承包商稅費主要漏洞與對策。建筑公司有的經辦人員對承包商承擔款項與建筑公司自身承擔款項混淆不清，在工程付款審批單和會計處理上，沒有及時將代墊工程稅費登記在承包商往來賬和工程項目往來賬上。為了防止漏扣現象發生，審計要求經辦人員熟悉承包合同有關條款，在工程付款審批單上應當注明代墊稅費及歸屬的工程項目名稱，在會計處理上要求經辦人員將代墊工程稅費，采用復合會計分錄，同時登記相關工程往來賬和相關承包商往來賬。

建筑公司下屬公司代墊承包商款項主要漏洞與對策。建筑公司下屬公司有工程混凝土公司、建材貿易公司、建筑設備租賃公司、工程勞務公司等，經常為工程承包商提供墊付工程材料費、建筑設備使用費和工程勞務結算等服務。由于工程承包商是以建筑公司名義到建筑公司下屬公司領取工程材料和租賃建筑設備，建筑公司下屬公司以為是建筑公司母公司欠款，催收力度不大，工程承包商欠款不斷增加。為了及時追回工程承包商欠款，審計要求下屬混凝土公司、建筑設備租賃公司和工程勞務公司，應當按月報送工程承包商欠款明細表，以便建筑公司從承包工程回籠款中及時代扣回下屬公司墊款。

工程承包商借款主要漏洞與對策。建筑公司經常為工程承包商墊付承包工程進度款，由于承包商借款手續不規范，經常發生漏計或少計承包商借款利息的現象。為加強工程承包商借款管理，防止工程承包商借款及計息漏洞，建筑公司應當制定《工程承包商借款管理辦法》，明確規定承包商借款應當簽訂借款合同，同時對工程承包商借款審批程序、承包商還款還息要求、承包商違約處理、承包商借款及計息賬務管理應作出相應規定。審計部應定期開展工程承包商借款合同執行情況審計，以便及時發現工程承包商借款及欠息存在問題，追回承包商欠款欠息。

承包工程回籠款扣款環節主要漏洞與對策。建筑公司收到工程回籠款，是扣回代墊承包商款項的最好時機。為及時扣回代墊代付承包商款項，在支付承包商工程回籠款請款審批單上，應當注明承包商扣款項目、扣款比例和扣款金額，承包商主要扣款項目有承包工程管理費、工程稅費、工程規費、下屬公司代付承包商工程材料費、工程設備使用費、工程勞務費、承包商工程借款及借款利息等。建筑公司收到承包工程回籠款，只有在扣除上述各項代墊代付承包商款項后，才能用于支付承包商其他款項。此外，承包商經常因工程需要，要求透支工程回籠款。對此可采取如下對策:1)將承包商透支款項列入承包商借款范疇，計算資金占用費，防止承包商以透支名義無償占用建筑公司資金。2)嚴格控制承包商透支款，以便在以后工程回籠款中扣回承包商透支款項。

承包工程結算審計。承包工程結算審計，是追回漏扣承包商款項的最后機會，為了防止承包工程回籠款收不抵支，在辦理承包工程結算審計前:1)預留足夠的工程決算尾款;2)要與下屬公司核對代付承包商款項;3)規范承包商工程結算審計表格，全面反映承包商各種扣款項目的扣款內容、扣款比例、扣款依據，以免發生漏扣現象。

4 承包工程材料假票審計

建筑承包企業工程材料發票假票盛行，主要原因是工程多被私人承包，工程材料假發票已成為工程承包商套現支取工程利潤的主要手段。若不能在承包工程結算審計前發現工程材料假發票，建筑公司將自行承擔假票補稅風險。要防范工程材料假發票，除了通過稅務發票甄別系統及時甄別外，還應當保留一定比例承包工程尾款，待稅務局檢查通過后，方可支付給承包商。

5 承包工程資金安全審計

承包工程資金安全審計主要應關注如下幾方面:1)控制好工程項目各種印章特別是財務付款專用章，防止工程承包商背離建筑公司簽約各類工程合同、各類工程簽證或轉移工程資金。2)應保證工程回籠款足額從建設單位或業主支付到本建筑公司，不允許工程承包商以各種名義從建設單位或業主直接領取工程款或要求業主將工程款直接轉到其他單位。3)在每筆承包工程回籠款付款前，加強如下項目審計:a.加強承包工程扣款項目審核，保證及時足額扣回承包商應承擔的各種代墊代扣款項;b.加強工程材料發票甄別，要防止承包商以工程材料假發票套取工程利潤，防止工程承包商將假票的補稅風險留給建筑公司。4)要在工程結算審計前加強承包工程材料合同執行情況審計，結算前落實未完全執行合同的進展，以防止工程承包商轉移未完全執行合同資產，將付款風險留給建筑公司。為防范各種預料外風險，工程結算付款前一定要預留足夠的工程結算尾款，將預料外損失降低到最小程度。