營業稅改革--溫州民間資本回歸的助推器

雷蕾

一、溫州金融改革的背景

上世紀80年代興起于溫州樂清、蒼南一帶的臺會一度讓高利貸走向瘋狂，最終因為資金鏈條的斷裂制造很多家破人亡的悲劇。2011年民間借貸釀制的危機，再次重傷溫州。 “民間借貸風波”、“資金鏈斷裂”、“老板跑路”，去年，這三個詞都與民營經濟發展較為迅速的溫州聯系在一起，溫州成為了民間借貸風險集中爆發的地方。為了從根本上解決民間借貸風險的問題，國務院常務會議決定設立溫州市金融綜合改革試驗區，制定了多項金融改革舉措并批準實施《浙江省溫州市金融綜合改革試驗區總體方案》。這套方案提出了12項改革措施，要求通過體制創新，構建多元化金融體系，改進金融服務，防范和化解金融風險，優化金融環境，使金融體系與經濟社會協調發展，為全國金融體系的發展做好服務工作。

二、游走于灰色地帶的溫州民間資本

催生這次金融改革的一個重要角色就是溫州的民間資本。指的是民營企業的流動資產和家庭的金融資產。進一步發展民營經濟，必須重視發揮民間資本的作用，實現民間資本規范化地運作和管理，促使民間資本進入金融體系，加強對民間金融的監管以使民間資本發揮出應有作用。

民間資本總的來說存在著以下四個方面的問題：

1.民間資本在運作過程中逃避了大量的稅收

改革開放以來，中國以市場經濟為取向的改革，創造了大量社會財富、集聚了大量的民間資本，但民間金融沒有得到政府的認可，以非法的形式存在，稅務機關無法全面地對其進行監管，納稅義務人因此逃避了大量的稅收。

2.民間資本的運行存在著巨大風險。

2009年，發展勢頭強大的巨額溫州民間資本迎來了一場危機。在國際上，溫州大量的民間資本套在了迪拜的房地產上。溫州資本在國內的情況也十分讓人擔憂，參加煤礦投資的溫州資本遇上了煤改，如臨深淵，而溫州的炒房團在國內房地產調控政策的實施下也不堪重負。2010年溫州流動的民間資本保守已經達到八千億，并且每年以大約14%的速度快速增長，在樓市新政實施和礦產資源加速整合的背景下，溫州民間資本動向再次成為人們關注的焦點。

3.民間資本沒有獲得它應有的增值能力。

幾千億的民間資本在銀行體系外多是以短期套利為主的投機行為，風險很大，也不利于市場經濟的穩定發展。房地產投資仍是溫州投資者看中的對象，只不過不少投資者已經從一線城市轉向了二三線城市。各大銀行發行的黃金等可以抵御通貨膨脹的投資標的物也頗受溫州資金的青睞，除此之外，相對神秘的股權投資也逐漸納入到溫州人的視野。

4.民間資本進入金融體系面臨著沉重的稅收負擔

阻礙民間資本進入金融體系的原因除了政府對金融業的管制外，還有很重要的一個方面就是金融業的稅負過高。拿銀行業來說，在很長一段時間以來，我國銀行業面臨著嚴重的稅收負擔，主要體現在以下兩個方面

第一， 與我國其他征收營業稅的行業相比較，銀行業的稅負較重。

營業稅的稅目一共有九個，他們分別是：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等應稅勞務, 以及轉讓無形資產和銷售不動產的經營活動。其中娛樂業是適用5% 至20% 的幅度稅率, 建筑業、交通運輸業、郵電通信業、文化體育業都適用3% 的稅率, 而銀行業歸屬的金融保險業適用的5%的稅率，明顯高于其他幾個行業。但是, 銀行業務中有很大一部分的不良資產、風險的發生也往往具有時滯性、資金有很大的缺口, 銀行業獲得的凈利潤與以上幾個適用較低營業稅稅率的行業所獲得的凈利潤相差并不是很大, 。因此,要求銀行業適用5%的稅率就會造成比較嚴重的稅收負擔。

第二，我國銀行業營業稅稅基劃分不合理,存在與增值稅雙重征稅和侵蝕所得稅稅基的的現象。

銀行計算繳納的營業稅以營業額為應納稅所得額，用這個所得額乘以5%的稅率就是應該計算繳納的營業稅。營業額包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用, 通過這種方式核算會遇到的問題是這些業務的發生并不能代表銀行的實際盈利水平，銀行也有大量購入固定資產時取得的進項。銀行業營業稅的計稅依據為其經營金融服務業務時提供的屬于金融業征稅范圍的應稅勞務并從接受這些勞務的單位和個人處取得的全部收入。銀行業的計稅營業額可以根據銀行經營的不同金融業務劃分為三種：,一是以銀行提供金融業應稅勞務時從接受該勞務的單位和個人處取得的全部利息收入作為計算繳納營業稅的依據, 其中沒有任何扣除項目; 二是以包括利差收入和買賣差價收入兩種情況在內的利息收入差額為計稅營業額; 三是銀行提供金融業勞務, 從接受該項勞務的單位和個人處收取的手續費收入。在以上提到的三種計算繳納營業稅額的方式中,第一項所占的比例較大，達到了95% 以上。由上面的計稅方法可知，銀行在購進貨物或者提供增值稅應稅勞務過程中繳納的增值稅進項稅額無法得到抵扣。 銀行繳納營業稅款的時候并不存在稅負的轉嫁, 另一方面，營業稅金又是企業所得稅的稅前扣除項目, 扣除營業稅后的企業經營所得會減少, 減少的應納稅所得額可以看作是所得稅的前移征收，這就相當于銀行多繳納的稅款。

三、營業稅改革促進民間資本進入金融體系

本次金融改革措施的第二個方案的條文如下：要加快發展新型金融組織。鼓勵和支持民間資金參與地方金融機構改革，依法發起設立或參股村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社等新型金融組織。符合條件的小額貸款公司可改制為村鎮銀行。

村鎮銀行的成立可以吸收大量的民間資本，而最近一段時間的稅制改革的目標是實行結構性減稅，而營業稅的改革就是以減輕企業的稅收負擔為主，銀行業的營業稅改革就更加有利于村鎮銀行的發起設立。具體表現在以下三個方面：

1.就目前營業稅改征增值稅的趨勢來看，銀行業適用的較高的5%的營業稅稅率會逐漸降低 到與其他行業承受相同的稅負的稅率水平，也可以借鑒國際上的一些流行的銀行業的營業稅稅制，使我國銀行業的實際稅負水平與國際上的大部分國家相當。對金融中介服務和間接收費服務適用零稅率，對直接收費服務仍按一般方法課稅，并根據經濟形勢的發展變化情況, 適時調整其它金融業務的稅率。

2. 調整銀行業營業稅的稅基。實施部分的差額征稅，首先將商業銀行人民幣業務按利息收入總額計稅改為按照利息差額收入來計稅, 其次在銀行的受托收款業務中，按其受托收費減除支付給委托方款項后的余額計稅, 把金融機構間的關聯業務往來納入到營業稅的征稅范圍。同時,制定一些列的稅收優惠政策來鼓勵銀行開展新的業務，拓寬稅基 。

3.目前營業稅該征增值稅的最終目標是將銀行業的金融業務納入增值稅征稅的范圍內，對金融保險業征收增值稅, 但免稅。由于這些行業和行為本身隱蔽性和流動性大, 操作上存在很大的困難, 對此免稅也是國際上很多國家所采用的一種方式, 由此引起的累退性可通過提高所得稅稅率的辦法來調節。在金融綜合改革試點下催生的新型金融組織在面對較低甚至是沒有流轉稅的情況下，他們的發展應該會解決解決溫州當前經濟金融運行中存在的 “兩多兩難”（民間資金多、投資難；中小企業多、融資難）突出問題。

四、結語

為打破農村金融空白的歷史、解決小型微利企業融資難的問題，溫州金融改革試驗區的村鎮銀行、貸款公司等新型金融機構正在建設中，與此同時，我國營業稅改征增值稅的改革正加快著它的步伐，越來越來的城市將要加入試點的行列。就上海市的試點情況來看，絕大多數由營業稅改征增值稅的企業的稅負有了一定程度的降低。再加上企業所得稅對金融企業的一些優惠政策，都會成為民間資本回歸金融體系的契機。

（作者單位：中南財經政法大學 財政稅務學院）