財務內部控制研究

劉欣生，王桂蘭

（山西大同大學計財處，山西 大同 037009）

財務內部控制研究

劉欣生，王桂蘭

（山西大同大學計財處，山西 大同 037009）

財務內部控制是一項十分重要的財務管理手段，這既是企業的一種特殊的管理過程，又可以形成特殊的企業文化。全面樹立內部控制理念，培育和形成內部控制文化，對于加強企業內部控制管理具有特別重要的意義。

內部控制；目標；基本假設；文化；理念

一、財務內部控制的含義

（一）內部控制概念 內部控制由內部牽制發展而來?！盃恐啤庇腥矫娴暮x：約束，控制，拖住使不能自由行動。內部控制是在一定的環境下，為實現管理目標，綜合考慮各種影響因素，采取的具有制約、規劃、評價和自我調整的一系列方法、程序與措施的總稱。內部控制就是自我約束、自我調整的綜合體。一個單位進行內部控制的重點就在于組織機構與職責分工、預算管理、會計信息、資產管理、授權批準、員工素質等環節的設計與實施。

隨著社會環境的發展變化，“牽制”適應了財務會計這一行業的內在要求，并在財務監督領域很快生根發芽，不斷創新，形成專門的理論體系。《柯氏會計辭典》對“內部牽制”作出了較為詳細的解釋，核心觀點是認為內部牽制是一種為實現目標，采用一定措施而制訂的業務流程設計。1992年美國COSO發布報告《內部控制——整體框架》（即“COSO”報告）認為，內部控制是為實現目標而提供合理保證的一種過程。我國1997年《獨立審計具體準則第九號——內部控制與審計風險》也給出了內部控制的定義，認為它是為了一定目的而制定和實施的政策與程序。歸根到底，內部控制源于內部牽制。內部牽制機能的實現形式大體包括四種情況：第一，依賴實物進行牽制。例如倉庫門上多上幾把鎖，把鑰匙交給兩個以上的工作人員持有。除非同時使用這幾把鑰匙（實物），否則倉庫門打不開。第二，靠機械牽制。例如保險柜的門鎖設置定時裝置及密碼，如果沒有在設定時間內按正確的密碼程序操作，保險柜就打不開。第三，靠體制進行牽制。就是在制度設計及運行過程中，運用多種控制方法來預防錯誤和舞弊的發生。第四，靠簿記來牽制。就是建立健全各種簿冊登記制度，運用多種方法，設計簿冊之間的關聯，并且定期進行核對。

通過以上論述不難發現，內部牽制制度的建立其實是基于兩個基本設想：其一，兩個人或兩個以上的人犯同樣錯誤的機會比一個人犯同樣錯誤的機會??；其二，兩個或兩個以上的人合伙舞弊的可能性比單獨一個人舞弊的可能性小。內部牽制機制就是按照這樣的設想，實現上下牽制，左右制約，相互監督，并發展成為財務制度本身安全可靠的重要體現。

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，內部牽制僅僅是萌芽期，經過內部會計控制與內部管理控制、內部控制結構、內部控制整體架構等幾個重要發展階段，逐步成熟，尤其是財務內部控制理論，適應時代要求，適應社會環境發展變化的要求，滿足企業自身發展需要，迅速發展，日臻完善。

（二）內部控制目標 內部控制是通過特殊的管理過程，在合法的前提下，利用所有可利用的資源，使“興利”與“防弊”兼顧，由組織管理層及內部各單位設計、建立，并由組織內所有員工共同遵循，藉以合理確保下列目標的達成：可靠的財務報告；有效的營運；相關政策、計劃、程序、法令及規章的遵循?？刂剖侵黧w對受控客體的一種能動作用，是基于要實現的目標，驅動受控客體通過約束與調整，盡可能重合目標的過程。

根據《內部會計控制規范——基本規范》，財務內部控制尤其應當達到以下基本目標：第一，提高經營效率和效益，實現組織戰略。第二，全面規范會計行為，保證會計信息真實和完整，不斷完善單位內部控制制度是規范單位會計行為，保證會計信息質量的有效途徑。第三，強化基礎數據管理，堵塞漏洞，消除隱患，保護單位資產的安全完整。第四，保證國家有關法律法規及單位規章制度的貫徹執行。建立內部控制制度，不能和國家有關法律法規相沖突。第五，風險防控。保證組織能及時發現風險并控制風險，以增強適應內外環境的應變能力及抵抗風險的能力，這也是內部控制的重要環節。

（三）內部控制基本假設 內部控制基本假設是整個內部控制理論結構賴以建立的基礎，是推導其他命題的前提。離開了這些假設，內部控制就不能存在。

1.控制對象假設。是指實施控制或為之服務的單位或部門，這是內部控制系統中的基本元素。根據需要，內部控制對象可以細化到組織內部最細微的環節，且沒有最小，只有更小。控制對象假設直接影響控制范圍的界定、控制目標的制定、控制責任主體的明確和控制績效的評價等方面。

2.可控假設。所有內部控制的對象應該是可以控制的，至少在理論上具有可控的依據，否則，內部控制無從談起。這就要求在確定控制范圍時，必須甄別可控要素與不可控要素。只有主體能夠控制的對象，才能夠納入內部控制體系。

3.人性復雜假設。內部控制的實質是對人進行約束和激勵的一種機制，這就要求對人性作出合乎情理、合乎邏輯的判斷。

4.不串通假設。內部控制的核心是內部牽制，內部牽制的一個重要前提是合伙舞弊的可能性要小，如果兩個或更多的人串通舞弊，內部牽制將失去作用。這是內部控制的局限，也是內部控制建立的基本前提。

（四）內部控制的基本原則 包括制約性原則、合法性原則、謹慎性原則、效益性原則、系統性原則等。在制訂內部控制制度時，要符合國家有關的法律法規和政策，還要注意研究文化背景、法律背景等因素，不能以低“人權成本”為代價，不能漠視企業法律風險防范。要堅持內部控制面前人人平等，任何個人都不得擁有超越內部控制的權力，堅持不相容職務相互分離，確保相互牽制、相互監督。內部控制應遵循成本效益的原則，追求用合理的最小成本達到最佳的控制效果，不斷提高工作效率，提高經濟效益。在進行內部控制制度設計時要統籌兼顧，將內部控制貫穿于經濟活動的各個方面，以風險防范為出發點，系統地對整個經濟活動的全過程進行監督和控制。

二、促進形成內部控制文化

一個單位的文化氛圍、文化底蘊是內部控制理念生長的土壤，只有從制度、文化兩方面來進行行為控制，形成有生氣的內部控制文化，才是內部控制的高級階段，才能實實在在地將內部控制落實，使內部控制有效。

企業文化是包含價值觀和經營實踐的綜合現象，是一種管理理念。切不可忽視企業文化巨大的人文力量，及其在正確引導下凝結成推動企業發展的巨大動力。從某種角度講，企業文化是民族文化和現代意識影響下形成的具有企業特點的行為規范，這就引申出諸如文化觀念、歷史傳統、英雄人物、競爭規則、經營哲學、習俗儀式、行為舉止等許多內容，并與內部控制理論相結合，值得深入研究和學習。

內部控制歸根結底是行為的控制。任何一套內部控制體系的執行，最后都要落實到人，即人的行為上。在文化環境中，人的有些思想是隱性的，比如，“士為知己者死”之類的精神，西方人就很難理解；而公私分明的處事方式，我們又很難做到。何況，在傳統文化與現代文明交融的背景下，人們的想法千差萬別，更導致每個人的行為十分復雜，這就需要尋找差異化的內部控制方法，其中最有效的措施就是依靠在本民族文化土壤中生長出來的企業文化。

內部控制與企業文化互為動力、互相促進。很顯然，先進的企業文化可以促進內部控制的建設，而完善的內部控制對于進一步推動企業文化的發展有重要作用。對于一個企業，一個單位，內部控制及企業文化都應是保障規范經營，促進科學發展的積極因素。科學、完善的內部控制制度，首先體現出企業的精神風貌及經營理念，能夠樹立和諧的企業形象，有利于促進優秀企業文化的形成，并會在實施過程中進一步推動企業文化的發展。另一方面，內部控制依賴于企業文化的支持，只有扎根于優秀的企業文化土壤中，內部控制才會茁壯成長。

三、全面樹立內部控制理念

全面樹立內部控制理念就是將內部控制思想普遍化、絕對化，成為內部控制本身的原型。全面樹立內部控制理念，是內部控制管理的精髓，是內部控制的靈魂。組織內部從管理層到實施目標的每位員工，如果沒有全面樹立這種理念，那么內部控制管理永遠是有裂縫的，是不完全的。

理念是思想，決定了實踐行為的方向與細節。如果將內部控制比作社會環境中的一個人，那么內部控制的范圍包括人體的頭、頸、軀干、四肢及所有器官，以及與他們活動（或運動）相關聯的所有結果，甚至包括人的思想、意志，外部生存環境等，當然，每一個器官又由許許多多的組織、細胞及活動結果組成。內部控制要求我們有這種理念：只要需要，內部控制就必須滲透到每一個最小的單位之中。就是說，無論控制對象可以分解成多么細微的環節，只要需要，內部控制就應如影隨形，控制到最細微的環節。而對控制過程本身的控制，可以稱為再控制。理解這一重要概念至關重要。

先看一個例子：

在控制流程圖中，出納人員去銀行繳款這一環節，可能存在的風險是：出納自己一個人去銀行繳款，款項存入自己的賬戶或其他非指定賬戶。這就必須啟動內部控制理念，進行風險再控制，比如派出三名工作人員去存款，存款完畢后將銀行回單及時交付會計人員。相關配套的制度規定比如單位派車、現金管理等都要嚴密完善。如此，內部控制理念常在心中，始終貫穿整個管理過程，才能將內部控制落在實處。

事物發展具有前進性與曲折性，內部控制亦隨著社會經濟的發展而不斷豐富和發展。我們也必須緊跟時代發展，認真研究相關領域的新問題、新觀念，與時俱進，將內部控制理念不斷向前推進。

[1]財政部.內部會計控制規范——基本規范(試行)[Z],財會[2001]41號.

[2]何海棟.高校內部控制及其構建[J].中北大學學報(社會科學版)，2005(3):83-84.

[3]季傳先.淺談內部控制的環境.財會通訊(綜合版)，2005(5):24.

[4]趙檢文.內部會計控制的現狀與對策[J].財會研究，2005(3)：38-39.

[5]王新德.淺談工業企業的內部會計控制制度.現代商業，2011(12):227.

A Study of Interal Control of Finance

LIU Xin-sheng,WANG Gui-lan
(Department of Finance,Shanxi Datong University,Datong Shanxi，037009)

Internal accounting is a very important means of financial man agement;it not orly it a special managcment process,but also forms special enterprise culture.Setting up the ideas and developing the culture of internla control is of great significance in enhancing internal management for an enterprise.

internal control;objectire;basic assumption;culture;idens

F234.4

A

1674-0882（2012）06-0110-03

2012-08-23

劉欣生（1970－），男，山西靈丘人，高級會計師，研究方向：財務管理。

〔責任編輯 裴興榮〕