新醫院會計制度主要變化研究

吳彥楓

隨著我國社會經濟的迅速發展，現行的《醫院會計制度》已經不適應醫院的發展，新《醫院會計制度》對原有制度進行了全面的修訂，使其能夠跟上醫療衛生體制改革的步伐。新制度反映出了與企業會計準則接軌的趨勢，更容易被信息使用者理解，增強了通用性。

醫院新會計制度把責權發生制作為會計核算的基礎，并明確了醫院的會計要素為資產、負債、凈資產、收入、費用。改變以前醫院部分會計核算按責權發生制外，其余均按事業單位會計收付實現制方法核算。新制度對成本核算做了具體詳細的規定，改變了醫院成本核算基礎差的現狀，加強了科學管理的基礎，使醫院進行全過程的全成本管理提供了可靠的依據。

一、新醫院會計制度下成本核算的主要變化

新醫院會計制度調整了適用范圍，制度設計上體現了財務、預算雙重管理需求，增加了財政預算改革相關核算內容，包含基建核算內容，合并了醫療藥品收支核算，強化了成本核算，建立固定資產折舊制度，規范了科教收支、醫療收入確認、壞賬準備、計提醫療風險基金等的會計處理，科目體系及核算內容更加完善，增加了現金流量表等內容，財務報告體系更加完善，并引入注冊會計師審計制度。新制度中，考慮到基層醫療機構在財務管理、職能定位、資金補償政策等方面與一般醫院不同，對基層的醫療機構單獨制定了《基層醫療衛生機構會計制度》予以規范，而不納入新制度的范圍內。規范集中支付會計核算新制度，增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”會計科目，規范了納入國庫集中支付體系醫院的會計核算。在原制度中，醫院對科教資金的管理，是不列入收支項目的，而是作為專用基金項目進行管理，或作為不定款項進行核算。新制度則對這類問題進行了有效處理。新制度對醫院自制的物資成本項目和成本歸集核算方法提出相關要求，還要求醫院對業務活動的耗費按成本核算對象分四類歸集和再按受益原則進行多次分配，最后形成財務核算中的成本報表，醫院也應將各種成本通過成本報表的形式展示。配合新醫改，藥品取消差價，藥品收支不進行單獨核算，新制度將原來的“醫療收入”科目與“藥品收入”科目合并為“醫療收入”科目，將“醫療支出”科目與“藥品支出”科目合并為“醫療業務成本”科目。該新規定與新醫改方案中取消藥品的加成、避免“以藥養醫”的理念是相一致的。

二、新醫院會計制度中固定資產的管理主要變化

醫院新會計制度，固定資產以凈值在會計報表中列示，這樣能一目了然了解醫院固定資產的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產期末賬面價值以原值列示存在資產虛增現象，舊制度規定按照固定資產原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，提取的修購基金直接補充了凈資產，造成了凈資產的虛增。固定資產長期按原值反映在資產負債表中，既不利于反映固定資產的損耗情況，也不能真實反映固定資產的實際價值。新制度的規定能更科學客觀地評價醫院的固定資產狀況，更合理地組織醫院的運營，保證醫療任務的順利完成。核算了固定資產清理的全過程，原來固定資產出售、報廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產就一直放在固定資產總賬里，沒法核算它的清理過程，而這次新制度設置了這兩個科目，規定對出售、報廢、毀損的固定資產的賬務處理如下：借：固定資產清理、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產，變化就在于新舊制度的記賬時間不同，新制度規定當固定資產擬出售、報廢或發生毀損時，需先將固定資產凈值轉入固定資產清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產清理完畢后將清理結果進行賬務處理。“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目的應用對醫療行業固定資產的管理起到了積極的促進作用。

三、新醫新會計制度改變長期資產攤銷模式，確定長期資產補償機制

新《醫院會計制度》打破原有思維，提出固定資產計提折舊、無形資產攤銷等長期資產補償機制，要求醫院通過成本補償尺度，從收入中收回固定資產及無形資產損耗價值。這樣，既能反映醫院固定資產和無形資產投資規模及其損耗程度，又能反映其實際價值。醫院新會計制度引入謹慎原則，反映受托責任觀念新《醫院會計制度》基于謹慎原則，要求醫院不僅要求對資產進行折舊或攤銷，甚至對一些資產要求計提減值準備，還要對因或有事項所產生的現時義務確認負債，并建立“預計負債”會計科目加以核算。新《醫院會計制度》規定的醫院財務報表由會計報表及其附注組成。醫院的會計報表包括資產負債表、收入費用表、現金流量表、預算收支表、基建投資表以及有關附表。上述這些醫院的財務報表按編制時間不同，分為年度財務報表和中期財務報表。