建筑施工企業(yè)使用ABC成本法進行成本管理研究

吳詠梅

隨著建筑業(yè)市場競爭機制的形成，施工企業(yè)將面臨更激烈的市場競爭格局，傳統(tǒng)的成本管理模式已經遇到極大的挑戰(zhàn)，有必要將作業(yè)成本法應用于施工企業(yè)的成本管理中，提高企業(yè)成本管理水平。

一、ABC成本法

ABC成本法又稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法、巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分類管理法、重點管理法。它以某一具體事項為對象，進行數(shù)量分析，以該對象各個組成部分與總體的比重為依據，按比重大小的順序排列，并根據一定的比重或累計比重標準，將各組成部分分為ABC三類，A類是管理的重點，B類是次重點，C類是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲線所示意的主次關系進行分類管理。它的特點是既能集中精力抓住重點問題進行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最少的人力、物力、財力實現(xiàn)最好的經濟效益。

ABC成本法基本原理主要為：1.產品成本是制造和運送產品所需作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎是：作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)。2.作業(yè)成本法的本質是以作業(yè)作為分配間接費用的合理基礎，管理人員應將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動因上，而不是僅僅關注成本計算結果本身。作業(yè)成本法把重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會計和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績評價方面的作用。

二、建筑施工企業(yè)運用ABC成本法的管理研究

1.ABC成本法有助于施工企業(yè)進行科學的核算和管理決策

作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題，同一種工序的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)的成本計算法下，計算的結果常有差異。作業(yè)成本法可以保證每一工序成本的準確性，增強成本計劃與控制的有效性。作業(yè)成本法更加專注于實際成本。作業(yè)成本法更加專注于某一工序所發(fā)生的實際成本，可以促使施工企業(yè)建立自己的企業(yè)定額，掌握自己的消耗量，按照實際發(fā)生測算施工間接費用，而不是按照政府定額按比例計取。這對于增強施工企業(yè)控制施工成本有著非比尋常的現(xiàn)實意義。作業(yè)成本法可幫助企業(yè)進行自建或分包的決策。通過作業(yè)分析，施工企業(yè)可以分析出自己的優(yōu)勢所在，劣勢所在，可以將自己不擅長的部分，通過分包給其他分包商，來達到降低成本的目的。

2.ABC成本法的基本步驟

（1）確定作業(yè)，進行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫。產品的生產過程或者項目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，在進行作業(yè)成本計算時首先要根據實際需要確定作業(yè)。成本庫是指作業(yè)所耗費資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所耗費的資源歸集起來作為一個成本庫。因此，一個作業(yè)中心對應一個成本庫。（2）對間接費用的處理。建筑施工項目的間接費用主要指施工項目的現(xiàn)場管理費、企業(yè)管理費、勞動保險費和財務費用等。由于間接計入費用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè)，現(xiàn)行的會計制度是記錄各項間接費用的總費用，不能反映各個作業(yè)消耗費用的情況，而作業(yè)成本計算法要求把間接費用首先根據資源動因分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進行成本控制。（3）資源動因的選擇。資源動因是分配資源成本到成本庫的標準，是聯(lián)系資源和成本費用歸集的橋梁。確定資源動因量常用方法有經驗法和測量法。（4）歸集成本庫的成本。選擇好資源動因后，還要確定資源動因量，再根據資源動因把各項資源消耗的間接費用向作業(yè)中心進行分攤。資源動因量統(tǒng)計得越是準確，成本與費用的歸集就越科學、精確。分攤到作業(yè)或作業(yè)中心的費用形成成本庫的成本。

3.ABC成本法在項目成本管理實施應注意的問題

（1）實現(xiàn)技術與管理人員意見的結合。應組織由技術、管理、財會等方面專業(yè)人員共同進行作業(yè)確認和作業(yè)分析。不能僅由單方面的個別人自定。（2）實現(xiàn)全面性。在選擇成本動因時，應進行全面分析。要挑選具有全面性的動因，但又不能過于簡化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來滿足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競爭力。（3）實現(xiàn)先進性。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進性，同時與企業(yè)成本管理特點結合起來，使之與基層單位的生產經營過程有直接的關聯(lián)性，并力求簡單易懂、方便操作、宜于推廣。