淺談事業單位會計內部會計控制存在的問題與對策

陳青云

事業單位是我國特有的管理職能部門或單位，其具有公益性和經營性的雙重特點，其經費管理復雜，管理難度大。當前我國事業單位改革正全面展開，事業單位經費管理也將隨著“三公”支出公開化而逐步走向陽光化，經費使用也將從內部監督走向社會全面監督，這將對事業單位財務工作提出更高的要求，而事業單位會計內部會計控制的完善將極大的促進事業單位財務管理水平的提高。

一、我國事業單位會計內部會計控制現狀及原因

1.會計工作職能弱化

事業單位會計基礎工作方面存在的主要問題：一是財務人員多屬于一般行政管理人員，部分事業單位會計人員連基本的會計從業資格證都沒有，大部分是半路出家，且未經過系統的財會專業培訓；有的單位未設置專職會計，甚至出現財會人員根本不懂財務制度，就連基本賬表之間的關系都看不懂。二是原始憑證審核不嚴，由于事業單位行政首長思想比較濃厚，很多會計人員對不合規、不合法、不真實的發票不能按照《會計法》要求進行抵制，甚至部分會計人員順應領導意思，為其出謀劃策，導致亂報支的現象隨處可見。三是會計核算不符合制度要求，許多單位不按照會計法律法規和財務制度的要求，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。四是一些事業單位領導人法紀觀念淡薄，濫用自己手中的權力，截留財政預算、挪用、占用專項資金等；有的收入甚至對不上賬，“坐收坐支”，私設“小金庫”；嚴重違背了“票款分離”和“收支兩條線”管理，甚至出現違法行為，這些行為不僅嚴重地影響了國家的財政收入，更容易滋生腐敗，嚴重損害黨和政府的形象。

2.費用支出缺乏有效的控制

由于事業的單位的經費主要來自于財政撥款，而自己創收收入只做為補充，所以事業單位的經費預算工作非常重要。目前，事業單位部門預算缺乏執行力度，缺乏有效規范的監控機制和控制管理機制，管理混亂。主要表現在：一是部分事業單位對預算工作不夠重視，認為預算收入就是“關系收入”或“政策收入“在編制預算時隨意，往往過分強調工作的理由或者通過加大預算外收入來彌補，導致預算管理行同虛設。二是項目支出預算隨意性較大，使得資金安排應辦環節脫節，影響了預算的嚴肅性和準確性，根本體現不出預算的計劃的可控性。三是事業單位對于行政經費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準，既使制定了內部經費開支標準，但較多采用實報實銷制，最后導致基本經費超支擠占項目經費的現象。

3.資產控制薄弱

目前，事業單位在經費管理不規范情況下，重購輕管的現象比較普遍。如未按規定建立起固定資產的盤點制度，未及時準確全面的登記固定資產明細賬和固定資產卡片，還存在著不同單位之間或單位內部之間的資產轉移、捐贈，卻未辦理相應手續等，導致資產賬實不符及資產流失。由于缺乏相應的制約制度和責任追究制度，導致資產管理松散，資產流失嚴重。由于事業單位資產以國家財政投入為主，單位根本無需付出任何代價，也不需要提取折舊，據此一些單位為了追求高標準高品質，一方面不斷申請新建或購置資產，浪費嚴重。另一方面，對已購入的資產管理不嚴，處置隨意，賬外資產流失現象時有發生，導致賬實不符。

4.崗位設置不合理

當前部分事業單位由于受制于人的制約，沒有將內部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業務環節，崗位設置不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，固定資產管理混亂等問題十分突出。

二、完善我國事業單位會計內部會計控制的對策

1.提高內部會計控制的主動性意識

首先，應按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內控制度的合理性、有效性負主要責任，切實重視內控制度建設。其次，通過建立和完善內控制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，形成一個相對完整、有章可循的內部會計控制體系。再次，提高內部會計控制的整體意識，事業單位實施會計內控不僅是財務部門的事，有關經濟業務涉及到的所有部門都是內控的范圍，單位各部門要提高整體意識，強化內控意識，與財務部門共同承擔內控責任，使單位的內部會計控制工作得到有效實施。

2.加強內部會計控制制度建設

事業單位內部會計控制可以保證單位財務工作健康有序發展，提高單位財務工作的規范性和真實性，通過內部會計控制的控制作用發揮事業單位財務管理的作用，最大限度地提高財政資金和事業發展資金的使用效果。首先，事業單位要加強資產管理，要建立嚴格的資產管理制度，嚴格資產清理盤點和收發以及日常調配。作到資產有人管理、入賬時有驗收，領用時有登記，確保資產的帳帳相符，帳實相符。其次，要建立資產報廢、調撥和變賣的管理制度，按規定程序報批，不得隨意處置，報廢的殘值變賣必須要及時入賬，以防止“小金庫”現象發生。再次，加強相關性的管理制度建設，如公務接待制度、車輛管理制度等，應落實部門責任制，通過嚴格的費用開支制度和報銷手續，以降低事業經費中的不必要費用的發生，降低“三公”經費的開支。

3.加強會計人員培訓和管理

財務人員的業務能力和水平將直接影響到內部會計控制的效果。首先，事業單位應開展多形式、多層次培訓，充分利用會計人員年度繼續教育，加大對他們的職業道德教育和業務知識培訓的力度，增強法制觀念，正確行使會計人員的職權。其次，事業單位應設置合理的會計崗位，按事設崗，按崗設人，明確崗位職責職責，確保相互牽制制度的建立和落實，提高內部控制的合理性和有效性。再次，應加強會計基礎工作規范建設，完善會計基礎工作標準，規范財務處理、報表編制和核算方法，保證會計工作依法有序進行，確保會計信息真實有效。

[1]劉慧.關于我國企業內部會計控制制度現狀的探討[J].財政監督，2009（6）.

[2]顧奮玲.日本內部會計控制相關法規及對我國的借鑒意義[J].財務與會計，2009（6）.

[3]朱衛良.行政事業單位財務管理存在的主要問題及建議[J].江西審計與財務，2010（9）.