淺談企業內部會計控制制度存在的問題及對策

劉濟杰

內部會計控制是指單位內部應用會計方法和其它方法，對財務、會計工作和有關經濟業務所進行的控制，它是內部控制的重要組成部分。新修訂的《會計法》第27條明確規定：“各單位應當建立健全單位內部會計監督制度。”其實質就是要加強內部會計控制。本文試圖從分析目前企業內部會計控制制度的問題，著重談談加強企業內部會計控制的對策措施

一、當前企業內部會計控制存在的問題

1.會計信息失真

有的企業為達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績、謀取私利或小團體利益等非法目的，想盡各種辦法亂攤、亂擠占成本，任意制造和變造虛假會計憑證，假帳真算、真帳假算，造成帳實不符。這一問題已成為阻礙我國經濟發展的社會“毒瘤”。

2.內部會計控制制度薄弱

有些單位內部管理混亂，財務收支沒有嚴格的復核審批程序；有的單位大賬之外設小賬，編造虛假會計報表；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊。可見內部會計控制制度的薄弱，在一定程度上加劇了違規經營，縱容或助長了腐敗行為的發生蔓延。

3.會計人員素質不高，違法違紀行為頻繁

近幾年來，由于經濟環境的變化，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。從調查情況和掌握的典型案例可以看出，會計工作中存在著大量違法、違紀問題，其手段十分明顯，監督部門只要稍加注意即可發現，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術也在不斷發展，增加了監督難度。

4.法人治理結構不規范

內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。近年來，國有企業改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力制衡的效果。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事的也屢見不鮮。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監事會形同虛設，難以有效發揮其監督職能。財務會計信息系統的運作受企業經理的直接領導，財務監督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行，會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現象嚴重，阻礙了企業的發展，影響了經濟秩序。

5.企業經營者績效考核制度不完善

長期以來，對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。

二、加強企業內部會計控制的對策措施

1.完善法人治理機構，加大組織結構控制

完善以法人治理結構為核心的產權制度是真實財務報告的先決條件和基礎。首先，要健全董事會、公司董事會和董事要履行“委托人”職責，負責管好自己的執行機構。其次，要建立審計委員會，引入審計委員會這一機構，它主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表，嚴格評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。同時，要進一步劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。

2.搞好內部會計控制的體系建設

內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經營管理和經濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內控的重點和目標，就需要完善內控制度。要圍繞會計制度確立其建立體系的主要內容，其主要內容有：會計核算規范控制制度；貨幣資金控制制度；實物資產控制制度；對外投資控制制度；工程項目控制制度；采購與付款控制制度；銷售與收款控制制度；成本費用控制制度；資金籌集控制制度；擔保業務控制制度；報表和會計信息披露控制制度。同時要細化上述的主要控制制度，根據上述控制制度涵蓋的內容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的企業內部會計控制體系。

如依據會計核算規范控制制度細化出：可靠的內部憑證制度；健全的賬簿制度；合理的會計政策和會計程序；科學的預算制度；定期不定期盤點制度；嚴格的內部稽核制度；嚴格的會計人員考核制度。

又可根據銷售與收款控制制度細化出：銷售定價和銷售政策透明制度；銷售獎勵和處罰制度；銷售回款催收制度；應收賬款賬齡警戒制度；銷售確認和銷售沖回制度等。

3.加強會計職業道德建設，提高財會人員綜合素質

任何內部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員的貫徹執行。為此，企業應建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。在具體化操作過程中掌握好激勵和約束的度，使公司核心人員更關注公司的長遠發展，從根源上消除虛假信息的動機，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇工、訓練、待遇、業績及晉升等政策和程序的合理程度。其次，加強對人員的繼續教育，重視業務技能的培訓，以提高人員工作能力，減少會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真。同時要加強會計人員職業道德建設，以及加強會計人員對違法亂紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，履行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律。最后，對員工實行休假和輪崗制度。

4.強化外部監督與約束機制

我國目前已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監管等）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等）在內的企業外部監督體系。要加強政府的監督力度以及政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。通過中介機構，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其不當的會計行為，對企業實施會計控制。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。