行政事業單位內部控制的完善對策

隋 欣 錢憶風

行政事業單位內部控制存在的問題主要集中于幾個方面，具體表現為：行政管理費支出過大、業務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力，損失浪費嚴重；資金管理不到位，原始票據管理不規范；國有資產管理不善，導致資產閑置浪費或者流失；預算控制薄弱，無計劃性且編制粗糙；財務紀律觀念淡薄，財務制度形同虛設；監督檢查力度不夠，查處不嚴等。

產生以上現象的原因來源于眾多方面，相關制度的建立健全與實施尤為重要，行政事業單位可從以下途徑完善內部控制。

一、認真貫徹執行國家政策法規，結合實際建立自己的內部控制制度

國家已就統一制度征求意見，財政部表示，有必要通過建立健全內部控制制度，來堵塞漏洞、消除隱患，防范行政事業單位的重大經濟活動風險。制定統一的行政事業單位內部控制規范，能夠增強單位領導班子的風險管控意識，能夠為打擊發票違法犯罪和治理“小金庫”問題提供制度性保障，遏制腐敗現象，將預算、收支、資產管理、基建、經濟合同、內外監督等納入一個統一的管控體系中，在保障財政資金安全的同時便于單位內各部門之間形成聯動機制，提高資金使用的績效。行政事業單位在認真貫徹執行國家頒布的政策法規的同時，應該結合自身特征，建立符合自己實際實施需要的內部控制制度，如，考慮投入產出比率，遵循成本效益原則，使建立的制度具備可行性與操作性。

二、提高管理者對內部控制的認識

按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。管理者只有充分認識到內部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重視，才能認真地去組織人員立制度、抓落實。為提高內部控制效益，在單位內部可以推行責任制，將責任風險直接與決策層人事任免、經濟效益掛鉤。按領導分工相應予以授權，規定職責，從而實現各盡其職、相互協調、相互制約的控制目的。同時，有必要建立財務公開制度，定期將單位財政資金收支情況公之于眾，接受單位成員和社會公眾的監督。

三、加強預算控制措施

預算管理是行政事業單位管理的核心，這是由行政事業單位的特殊性決定的，預算貫穿整個單位的所有業務活動。加強預算管理主要體現在編制與執行環節。編制時要避免粗糙的毛病，盡量細化，無論是收入與支出，應從單位實際出發。執行時要堅持剛性，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生。

四、加強內部審計監督作用

推行內部控制審計是行政事業單位改善內部控制環境的前提和基礎，也是行政事業單位改善內部控制，加強內部監督制約的有效手段。各單位應建立內部審計機構，或者重視已有的審計機構的監督約束作用。提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性，形成專門的制度進行實施并且加大實施力度。強化內部審計的作用，要提高內部審計職能的地位，保持其與被審計部門的獨立性，還要設置專職人員，確保內部審計人員獨立行使職權。

五、加強單位內部牽制制度

內部牽制的完善主要是建立健全授權批準控制和職務分離控制制度。在具體業務分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。各單位既要重視不相容崗位相分離制度的建立，也要注意授權批準與集體決策制度相結合。

六、提高財務人員素質

依照法律規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。他們既是內部控制制度的執行者，又是監督者，所以不僅要求他們具備較強的政策法律意識和較高的專業技術水平，而且還需要有一定的職業道德水準。取得資格證書并不夠，各單位應利用會計人員繼續教育之機，持續加強會計人員隊伍建設，進而提高會計人員的政治素質、業務能力、職業道德水平等綜合素質。通過培訓，使行政事業單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業道德不斷提升，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權利。