企業存貨按實際成本核算發出成本計價方法探討

宋海俠

摘要：存貨計價方法的選擇對企業的各項活動有著影響深遠，企業在選擇存貨計價方法時要綜合考慮各種因素，通過存貨計價方法對比研究，歸納了各種計價方法的優缺點，并選擇計價方法選擇的影響因素進行了總結。

關鍵詞：企業存貨；計價方法；成本核算

中圖分類號：F234.2文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0082-02

引言

存貨在大多數企業中，所占比重較大，而且一向是處于循環購買、耗用及銷售中。因而存貨數量及其價值的確認至關重要，采用不同的計價方法對企業財務狀況、經營成果、稅收負擔、現金流量會產生不同的影響。

企業在選擇存貨計價方法時要綜合考慮各種因素，對各種存貨計價方法的比較，結合自身實際情況作出選擇，力求企業的存貨計價方法符合企業當期及長遠利益。

一、企業存貨計價的概述

1.企業存貨計價方法的含義。存貨的計價方法就是確定每次發出的存貨和發出存貨后的庫存存貨的單價或價值的方法。由于各種存貨都是分批購進或分批制造的，在市場經濟下不同批次存貨其進價往往不同。

2.企業存貨計價方法的種類。存貨的計價方法是按照實際（歷史）成本原則計價而分為實際成本法、計劃成本法、估計成本法等。其中實際成本計價法又分為個別計價法、先進先出法、加權平均法和移動加權平均法；估計成本法又分為毛利率法、成本與市價孰低法和零售價格法。

3.企業存貨計價方法有關規定。（1）企業一般不得隨意變更存貨計價方法以保證符合一致性和可比性原則。企業如果要變更存貨計價方法應按照規定的程序經批準后方可變更。（2）領用或發出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際成本。（3）低值易耗品和周轉使用的包裝物、周轉材料等應在領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。

二、企業發出存貨計價方法的比較

企業存貨的計價方法，包括個別計價法、加權平均法、先進先出法、移動加權平均法。每一種存貨計價方法都有其適用性，各有優點及缺點。選擇合理的存貨計價方法，可以減輕企業的所得稅負稅?，F舉例說明如下（假定在物價持續上漲情況下）：

某企業3月份的購銷情況如下：月初存貨結存10萬公斤，單價3元。3月5日購進40萬公斤貨物，單價4元；3月10日購進60萬公斤貨物，單價5元，銷售100萬公斤貨物，單價5.5元；3月20日購進65萬公斤貨物，單價6元，售出50萬公斤，單價7元。

接下來用個別計價法外的其他三種計價方法計算企業的利潤。

方案一，采用先進先出法：

銷售成本=10×3+40×4+50×5+10×5+40×6=730

銷售收入=100×5.5+50×7=900

銷售利潤=900-730=170

方案二，采用加權平均法:

存貨平均單價=（10×3+160+300+390）/（10+165）=5.03

銷售成本=5.03×150=754.3

銷售收入=900

銷售利潤=900-754.3=145.7

方案三，采用移動平均法：

3月10日結存存貨單價=（3×10+40×4+60×5）/110=4.45

3月20日結存存貨單價=（44.5+65×6）/（10+65）=5.79

銷售成本=100×4.45+50×5.79=734.5

銷售收入=900

銷售利潤=900-734.5=165.5

方案四，數量金額式（見下頁表）：

從以上分析可以看出，以先進先出法計價的庫存的商品存貨則是最后購進的商品存貨。在物價上漲過快的前提下，由于物價快速上漲，先購進的存貨其成本相對較低，而后購進的存貨成本就偏高。這樣發出存貨的價值就低于市場價值，產品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價是按近期市價計算，因而收入較多，銷售收入和銷售成本不符合配比原則，以此計算出來的利潤就偏高，形成虛增的 “存貨利潤”，加重企業負擔，導致企業現金流出量增加。但較多的利潤意味著企業財務狀況良好，可以增強投資人的投資信心。

加權平均法只需在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結存金額，不利于加強存貨的日常管理。同時無論在上漲還是下跌情況下，計算出的存貨成本與現行成本都有一定的差距。移動平均法的優點在于能使管理人員及時了解存貨的結存情況，成本計算較為客觀可信，但與市價仍有一定差距，而且頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當煩瑣。

三、企業存貨計價方法的選擇

（一）選擇企業存貨計價方法的原則

存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩方面，在通常情況下，外購或自制的存貨與售出商品的成長流轉是不一致的，為了恰當反映存貨流轉，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標準：

1.堅持歷史成本原則。企業流動資產中的一個主要的組成部分是存貨，存貨是以歷史成本入賬的。而事實上，存貨極有可能以比成本高許多的價格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現金數額往往比計算流動比率時所使用的數額要大。隨著時間的推移與通貨膨脹的持續，存貨的歷史成本與重置成本必然會產生偏差。

2.堅持客觀性原則。由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的，如采用后進先出法核算，其結果可能與實際情況不符。采用先進先出法時，期末存貨均按后期進價計算，比較接近編表日重置成本，使資產計價較為合理。當采用后進先出法時。期末存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大，物價變動幅度越大，這種現象越明顯。在通貨膨脹時期，后進先出法所產生的期末存貨數偏低，使資產計價失去意義。結果，財務分析也受到相當大的影響，營運成本、流動比率、投資報酬率偏低。

3.堅持謹慎性原則。保證企業所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規避風險，使風險收益最大化。后進先出法在傳統理論中被認為是“合理地計量銷貨成本，減少存貨利潤，從而公允地表示企業財務狀況和經營成果”的較為科學有效的存貨計價方法?；谄髽I以現實狀況和按既定目標不斷從事生產經營的持續經營假設，從企業的整個生命期來看，后進先出法并不能有效地消除因物價的波動而形成的存貨利潤。因此，后進先出法并不是真正意義上的謹慎做法，而是體現了有條件、有步驟、有限制的謹慎原則的暫時做法。

（二）影響企業存貨計價方法選擇的因素

1.從存貨的特點及其管理要求考慮。選擇存貨計價方法需要考慮的首要因素是存貨的特點及其管理要求。對于不能互相替換的存貨項目以及特定項目生產和存放的存貨，無疑應當采用個別計價法。如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將不勝其煩，此時，必須在先進先出法、加權平均法、移動平均法、和后進先出法之間作出選擇。在大多數情況下，存貨的實物管理可能是“先進先出”，因此采用“先進先出法”比較符合存貨的實際情況。

2.從存貨計價方法對企業財務的影響考慮。存貨計價方法選擇需考慮的第二方面的因素就是存貨計價方法對企業財務的影響。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業的利潤、稅收負擔、現金流量、財務比率等產生影響。一般來說，在物價持續上漲的情況下，采用后進先出法會導致較低的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；而采用先進先出法其結果恰好相反。如果物價持續下跌，則會得出相反的結論。不論物價如何變動，采用平均法（包括加權平均法和移動平均法）核算的結果，總是介于先進先出法和后進先出法之間。

3.從存貨計價方法對企業經營管理和業績評價的影響角度考慮。由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的，如采用后進先出法核算，其結果可能與實際情況不符。不僅如此，后進先出法雖然能夠減少所得稅，但同時會導致較低的凈收益，影響企業經營管理者的經營業績，影響以凈收益為基礎的各種獎勵和報酬。

結語

總之，企業存貨作為企業的流動資產的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業的生存和發展。因此，存貨管理成為企業財務管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨計價方法則是其中的一個重要方面。通過存貨計價方法的研究，將會促進企業加強隊存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業發展的方向上邁進，最終提高企業的經濟效益。

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