有關合并財務報表準則的若干思考*

吳 燕

(湖州恒生會計師事務所有限公司 咨詢部，浙江 湖州 313000)

以前中國沒有制定有關企業合并財務報表準則，在實務中，合并財務報表的編制是按1995年財政部發布的《合并會計報表暫行規定》①財政部:合并會計報表暫行規定，1995年。(以下簡稱原制度)來進行會計核算的。合并報表編制的理論依據采用了母公司理論，編制合并報表的基本目的是為母公司股東和債權人服務，子公司的少數股東被看作是外人?！镀髽I會計準則第33號 合并財務報表》②財政部:合并會計報表暫行規定，2006年。繼承了原制度中合理的內容，并根據形勢的發展對其進行了調整和修改。在所作的調整和修改中，最大的變化是編制合并財務報表所依據的理論發生了變化，由原來主要以母公司理論為依據改為以經濟實體理論為依據，因此新準則在合并范圍、少數股東權益和少數股東損益的列示等方面與原制度相比，發生了較大的變化。

筆者認為，對集團內復雜多樣的股權結構，在確定是否并入合并范圍及投資核算方法時，用加法原則;在編制合并報表，按照權益法調整對子公司的長期股權投資計算母公司享有被投資公司的凈損益和所有者權益時用乘法原則。

例:A公司注冊資本1 000萬元，投資400萬元與其他公司設立B公司(注冊資本500萬元)，A公司持B公司80%股權;A公司投資40萬元、B公司投資100萬元與其他公司共同設立C公司(注冊資本200萬元)，A和B公司分別持有C公司20%、50%的股權;A公司、B公司和C公司……