報刊類媒體企業營業稅改增值稅可行性政策建議

孫金水，李開軍

(河南日報報業集團有限公司計劃財務部，鄭州450008)

黨的十六大以來，從中央到地方，把發展文化產業作為社會主義市場經濟條件下滿足人民多樣化精神文化需求的重要途徑，為此出臺了各種促進文化產業發展和減輕傳媒企業稅費負擔的措施。我國十二五規劃將擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅征收范圍。通過營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點擴圍，增值稅適用于媒體企業的廣告等收入項目，將對報刊等媒體企業發展產生深遠影響。現在營改增試點已由上海擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳等共11個省市(直轄市、計劃單列市)。本文以尚未納入試點范圍的中部某省級報業集團為樣本，簡析營改增政策對報、刊等媒體企業的必要性，并對媒體企業適用增值稅業務范圍和兩檔稅率調整提出意見和建議。

一、報刊類媒體企業的稅費現狀

改革開放特別是黨的十三屆四中全會以來，國家出臺了一系列支持文化體制改革和文化產業發展的政策，中部某省級黨報與全國省級黨報一樣，實行事業單位企業化管理，依法經營，照章納稅。2003年6月，該省級黨報集團列為全國文化體制改革試點單位，成為全國四家試點報業集團之一。改制后的報業集團逐步建立企業法人治理結構，完善現代企業制度，擴大經營范圍，主營業務涵蓋報刊發行、廣告，網絡，印刷等行業，應稅收入及適用稅目、稅率分別為:報刊發行、印刷收入按照現行增值稅暫行條例繳納增值稅，適用13%的優惠稅率，對外承印加工適用17%稅率;報刊廣告收入按照現行《營業稅暫行條例》繳納營業稅，適用稅率為5%;網絡增值服務繳納營業稅，適用電信行業稅率為3%;其他還有房產稅、土地使用稅、印花稅、契稅以及城建稅、教育附加費、文化事業建設費等稅、費。

報刊等媒體企業出品的是報紙、刊物或其他數字、電子等文化產品，報刊企業的廣告收入附著于報紙版面，在發行銷售報刊的同時實現廣告收入，即所謂的“二次售賣”。在現行稅制下，報紙或刊物的銷售收入被分成報紙銷售和廣告收入兩個部分，分別計繳增值稅和營業稅。由于歷史原因，加上改革開放初期政府對文化產品價格管理的限制措施、報刊行業競爭、新聞紙價格上漲等因素，報刊主要是報紙發行價格大多低于其紙張和印刷成本。報紙用新聞紙等原材料進項稅率為17%，適用增值稅的報刊發行和印刷收入銷項稅率為13%，扣除繳納營業稅的廣告收入所占報紙版面的增值稅進項后，增值稅銷項稅額往往小于進項，形成進銷倒掛，按照稅法規定，未及抵扣的進項作為企業留抵稅額掛賬。而報刊廣告收入在計繳5%營業稅的同時，還要按照財稅［1997］95號《文化事業建設費征收管理暫行辦法》繳納3%的文化事業建設費。截至2011年底，樣本單位“報刊業”累計增值稅進項稅“未抵扣數”2706萬元。

二、報刊類媒體企業進行營改增的必要性

(一)營改增的范圍

為建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展，2011年11月，國務院批準了財政部、國家稅務局提出的《營業稅改征增值稅試點方案》。在保證增值稅規范運行的前提下，合理設置稅制要素，對試點地區的交通運輸業和部分現代服務業的應稅服務，由計征營業稅改為計征增值稅，使試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

交通運輸業和部分現代服務業的應稅服務范圍具體包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等。

報刊等媒體企業包括在部分現代服務業范圍內。

(二)營改增對報刊企業的必要性及稅負影響

比對營改增應稅服務范圍，涉及報刊企業的應稅項目主要有文化創意服務、物流輔助服務和有形動產租賃服務。在此三項服務中，由于物流服務和有形動產租賃服務分別適用6%和17%稅率，營改增后扣除增值稅進項后，對企業稅負影響不大。而廣告創意服務中，廣告服務適用6%稅率，比原營業稅5%稅率高出1個百分點。報刊企業營改增后，如果仍沿用原稅制將報刊產品收入區分為商品銷售和廣告服務，分別按照13%和6%的稅率計征增值稅，報刊企業的廣告業務名義稅負不降反增(見表1)。

表1 某報業集團公司營改增前后稅負變化表 單位:萬元

由表1可以看出，該報業集團營改增后三年合計稅負額減少508萬元，降低2.9%。其中營改增前發行收入平均稅負率(實際稅負額/發行收入)為17%，廣告收入平均稅負率(實際稅負額/發行收入)為5%，考慮報刊企業增值稅進銷倒掛和廣告版面進項轉出等特殊因素影響的綜合稅負率(綜合稅負總額/總收入)為8%;營改增后發行收入平均稅負率仍為17%，廣告收入稅負率為6%，綜合稅負率為7.7%，該報業集團總體稅負降低0.3%。

三、報刊類媒體企業營改增的重要意義

營業稅改增值稅既是完善我國稅收征管體制和推動稅制改革的重要措施，也是國家降低服務業稅費負擔，扶持服務業發展的制度性安排。將報刊等文化產業列入現代服務業，按照文化創意服務統一稅目、稅率實行增值稅，不僅體現稅制改革的目的，也是對文化體制改革和文化產業大發展、大繁榮的政策引導和政策支撐。

(一)營改增加速了報刊業轉型和新媒體的發展壯大

隨著互聯網、3G等現代信息技術的發展和應用，手機、數字化出版等新媒體日益逼迫報刊等傳統媒體由收費改為免費，甚至退出市場;報刊發行的時效性還要求報刊企業擁有一支發行隊伍，發行隊伍也面臨著或退出或轉型為物流服務企業的抉擇。包括報刊在內的文化產品生產方式必將退出傳統制造業而轉型為現代服務業，為扶持傳媒企業的發展和促進傳媒企業盡快轉型，加快營改增試點進程，使文化產業全面按照現代服務業計征增值稅勢在必行，營改增對報刊等媒體企業轉型和新媒體的發展壯大發揮著引領和促進作用。

(二)營改增從根本上解決了報刊業增值稅“倒掛”現象

增值稅“倒掛”是報刊等媒體業企業一個特有的現象，它主要是由于報刊銷售價格低于報刊紙張成本和印刷費造成的。隨著增值稅的改革，企業購進固定資產的進項稅可以從銷項稅額中扣減，報業集團累積的增值稅未抵扣進項稅額越來越大。省級報業集團增值稅進項“未抵扣稅額”一般都在1千萬元以上。增值稅“倒掛”現象加大了報刊業企業的實際稅費負擔，不利于報刊業的發展。營業稅改增值稅后，將逐步消解這一現象，并從根本上解決報刊業增值稅“倒掛”現象，增強企業的現金流動性。

(三)營改增進一步強化了企業照章納稅的法律意識

由于報刊企業既有增值稅計稅收入，又有營業稅計稅項目，不僅加大了企業計稅報稅的工作量，還容易產生計算錯誤，客觀上加大了企業納稅環節的風險。報刊企業僅僅為了正確計算報紙廣告所占版面的紙張進項稅額，不得不安排專人每天進行統計計算，既增加了企業人力成本，也給企業帶來了稅務違法風險。營改增后，報刊發行與廣告收入統一適用增值稅，這一現象將得到根本解決，既減輕企業稅務成本負擔，也進一步強化了企業照章納稅的法律意識，降低了企業納稅環節的風險。

四、對報刊類媒體企業營改增工作的意見和建議

(一)增值稅的起源與發展

增值稅最早起源于法國，1994年起在我國實行，已由生產型轉變為收入型，并成為我國第一大稅種。在國外，增值稅實行單一稅率。我國營改增試運行中，在現行增值稅17%標準稅率和13%優惠稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動產等適用17%稅率;交通運輸業、建筑業等適用11%稅率;其他部分現代服務業或者小規模納稅人適用6%稅率，其目的是為了有效保證試點行業稅負不增加。

(二)對營改增政策的建議

1.營改增后報刊發行和廣告收入應統一適用現代服務業的文化創意服務范疇

長期以來，報刊作為新聞出版業的媒體業按照事業單位進行管理。改革開放后特別是實行文化體制改革以來，新聞媒體不斷優化組織結構，整合內部資源，轉變經營方式，確立市場主體地位，以資本為紐帶聯合、重組，已培育和發展成為具有較強競爭力和影響力的文化企業和企業集團。一張報紙、一本雜志，它的價值不在其商品屬性，而在于內容，沒有內容就沒有報刊的發行，沒有一定發行量的報刊，其廣告就無從談起。在經營過程中，報紙發行和報紙廣告，猶如人的手心和手背，在增值稅擴圍工作中，應充分考慮報刊作為文化產品的市場營銷特性，將報刊發行與報刊的廣告發布統一為文化創意服務范疇。

2.營改增后應適當調整增值稅稅目、稅率

現行增值稅收入主要來自制造業、采礦業、電力生產和供應，以及批發、零售業和進出口貨物。在其22個稅目中，報刊適用第12個稅目“圖書、報刊、音像制品、電子出版物”，稅率為13%。營改增將廣告列入現代服務業的文化創意服務，無論按照營改增目的，還是廣告收入與發行收入之間的依存關系，均應適當調整原增值稅稅目，將現行報紙發行(銷售)收入與新增廣告收入統一為文化創意服務，統一適用6%稅率。稅目、稅率調整后對報刊業稅負影響見表2:

從表2可以看出，2009—2011三年的報刊廣告收入，分別占報刊總收入的74%、77%和75%，報紙銷售僅占總收入的四分之一，維持營改增多檔稅率不變，將原報紙適用13%優惠稅率調整為6%稅率，可降低報刊企業稅負16.6%，相比區分報刊發行和廣告收入分別適用稅率，切實降低了報刊企業的稅費負擔。營改增后報刊類媒體企業若統一適用6%稅率，其綜合稅負率為6.6%，比營改增前的8%減少1.4個百分點，比營改增區分發行和廣告綜合稅負7.7%降低1.1個百分點，既體現營改增不增加行業稅負的設想，又明顯降低了媒體企業的稅負，給媒體企業轉型和發展以強大的政策推動力。

表2 某報業集團公司營改增統一稅目、稅率后稅負表單位:萬元

黨的十七屆六中全會提出了“深化文化體制改革，推動社會主義文化大發展、大繁榮”的重大戰略任務，進一步強調了文化在經濟社會發展中的重要作用。國際情況也充分表明，當今時代，文化在經濟社會發展中的地位和作用越來越突出。加快營改增試點進程，對包括報刊等媒體企業在內的文化產業實行增值稅，統一按照現代服務業稅目、稅率計征增值稅，不僅符合國家稅制改革的方向和目的，也是對文化產業改制和文化產業大發展、大繁榮的政策支撐。

［1］劉佐.2012年中國稅制概覽［M］.16版.北京:經濟科學出版社，2012.

［2］中國稅務出版社.文化事業單位體制改革稅收優惠及相關政策指引:稅法特輯3［M］.北京:中國稅務出版社，2011.

［3］丹尼爾·沙維爾.解密美國公司稅法［M］.許多奇，譯.北京:北京大學出版社，2011.

［4］郝琳琳，劉影.稅收法律實務［M］.3版.北京:北京大學出版社，2011.

［5］郭家華.增值稅擴圍改革對第三產業的影響［J］.企業改革與發展，2011(8).