新醫院財務會計制度對無形資產規定的變化分析及我院實踐

楊錦彤，王文潔，李曄

1.衛生部北京醫院 計劃財務處 ，北京 100730；2.衛生部科教司，北京 100044

新醫院財務會計制度對無形資產規定的變化分析及我院實踐

楊錦彤1，王文潔1，李曄2

1.衛生部北京醫院 計劃財務處 ，北京 100730；2.衛生部科教司，北京 100044

本文分別比較2011年新出臺的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》中關于無形資產管理內容的變化，分析這些變化對無形資產管理、記錄、攤銷等的影響，并介紹我院無形資產管理的經驗。

資產管理；無形資產；資產流失

0 前言

根據醫院新財務制度，醫院的無形資產是指，那些不具有實物形態，但又能夠為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件以及其他財產權利等。醫院是知識技術、以及高知人員密集的單位。隨著醫療技術的不斷發展，尤其是醫院管理、診療信息化時代的到來，醫院無形資產將發揮越來越重要的作用。

然而，在我國，無論是醫療領域還是非醫療領域，在無形資產的管理和保護上，都比較薄弱。尤其是醫院，更是缺乏這方面的管理理念和具體管理經驗。2011年新出臺的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》中，關于無形資產的管理上，有了一些新的變化，這些內容變化，從一個側面體現了管理層對無形資產管理的重視，也必將對醫院無形資產管理水平的提高起到重要作用。

下面就對新醫院財務和會計制度中有關無形資產部分的變化以及對醫院經營和財務管理可能產生的影響進行分析，并介紹我院在無形資產管理上的經驗。

1 新財務制度中對無形資產相關規定的變化及分析

1.1 定義的變化

在關于醫院無形資產的定義上，新財務制度中增加了“商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件”部分，見表1。商譽，是指企業的超額獲利能力，而根據新會計準則，自身的商譽不入賬，無需進行會計處理，只有對非同一控制下的企業吸收合并采用購買法，才涉及商譽的會計處理。在醫院的財務制度中引入商譽，一方面是為醫院的多元化經營提供了可能，另一方面，也體現了管理層對醫院的技術、信譽、管理、品牌等方面建設的重視。

1.2 確認方式的變化

舊財務制度中，規定在無形資產開發過程中發生的研究開發費用，計入管理費用，而新財務制度沒有相關規定。參照財政部新會計準則中的規定，內部研究開發項目分為研究階段和開發階段，研究階段的支出費用化，計入當期損益，開發階段的支出滿足資本化條件時確認為無形資產，使自行研發的無形資產入賬成本更接近其實際成本，體現了會計的可靠性原則。

醫院在進行無形資產研發的賬務處理時，可以參照新會計準則中的規定執行，從而為醫院鼓勵自主研發，提高研究人員的積極性提供了可能。

表1 新舊醫院財務制度對比表

1.3 攤銷的變化

對于無形資產的攤銷，根據舊制度，沒有規定有效期的，按照不少于10年的期限攤銷；而新財務制度中提出，可以按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，使攤銷的方式和更具有準確性和可操作性。

2 新會計制度中對無形資產相關規定的變化

新制度根據無形資產的主要特征是增設了“累計攤銷”會計科目，見表2。“累計攤銷”用來核算醫院無形資產的攤銷費用，反映無形資產的減值成本化過程。彌補了舊制度忽視無形資產核算管理的弊端[1-3]。合理確認、計量與核算并按期平均攤銷醫院的無形資產，有利于完整反映醫院資產的情況，防止無形資產流失[4-5]；有利于充分發揮無形資產的效能，提高醫院對無形資產的認識[6-7]。

表2 新舊醫院會計制度科目對比表

3 我院對無形資產的管理

我院一直非常注重無形資產的管理，制定了無形資產購置、使用、核銷等管理制度，對無形資產嚴格管理，合理使用。

3.1 無形資產的購入

首先，各業務部門依據發展計劃年初對本部門所需購置的無形資產進行預算編制，向業務主管部門寫出可行性報告。然后，具體購置時，由使用部門提出書面申請，經業務部門、財務審計部門、主管院長或院長辦公會審議批準后由主管部門購買。

3.2 無形資產的后續支出

對于無形資產的后續支出的管理和核算，我院也制訂了相關規定。此套規定在我院的財務、后勤等管理軟件的購置，以及醫院HIS系統升級維護等的支出管理中，都發揮了重要作用。規定中對不同性質的支出區分對待：如果是為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；如果是為了維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件進行漏洞修補等所發生的支出，則計入當期費用，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.3 無形資產的核銷

我院無形資產的核銷采取規范的流程。首先由使用單位提交書面報告，然后主管部門調查后提出意見，再由財務部門審查簽字，最后院領導研究批準。報告單一式四份，使用單位留存，歸口管理部門減賬，財務部門沖賬，衛生部留存。關于批準權限，按照衛生部的規定，無形資產購置原值在50萬元以上的，必須經院領導同意后由計劃財務處報衛生部批準；50萬元以下的經院長辦公會批準。在賬目處理上，使用科室寫出書面申請報告說明原因，經有關部門技術鑒定后由財務部門、業務主管部門核銷相應賬目。

[1] 于春梅,馬祎,劉國祥,等.醫院無形資產管理現狀與核算中存在的問題[J].中國衛生經濟,2011,30(7):95-95.

[2] 張孟,李潔.論醫院無形資產的管理[J].管理觀察,2009, (6):16 -17.

[3] 廖俊斌,鐘敏華.淺談醫院的無形資產管理[J].職業,2010,(5): 17-18.

[4] 李萍.新醫院財會制度下對固定資產和無形資產管理的思考[J].衛生經濟研究,2012,(2):63.

[5] 孫信義.新舊醫院會計制度比較的幾個顯著區別[J].新會計, 2011,(6):26,71.

[6] 祁愛華.淺析新醫院財務會計制度的完善與創新[J].財經界, 2012,(6):250-250,252.

[7] 戴海偉,唐澍,譚碧竹.論醫療設備,資產管理和財務政務的整合[J].中國醫療設備,2010,25(3):77-79.

Change Analysis of Financial Accounting System for Intangible Assets Regulations and Practice in Our Hospital

YANG Jin-tong1,WANG Wen-jie1, LI Ye2
1.Planning& Finance Department, Beijing Hospital of the Ministry of Health, Beijing 100730, China; 2.Ministry of Health of the People’s Republic of China, Beijing 100044, China

This paper compares the change about content of intangible assets management from Hospital Financial Regulations and Hospital Accounting Regulations announced in 2011, and analyzes the impact of these changes on intangible assets management, record and amortizement, also introduces the experience of intangible assets management in our hospital.

assets management; intangible assets; assets loss

R197.322 ；F406.72

C

10.3969/j.issn.1674-1633.2012.08.037

1674-1633(2012)08-0113-03

2012-07-13

2012-08-01

本文作者：楊錦彤，高級會計師，研究方向：衛生經濟學。

作者郵箱：yjthappy@yahoo.com.cn