淺談我國改革開放后會計制度改革

畢莉 陳暢

[關鍵詞]會計制度；改革；內容

1978年我國開始施行改革開放政策以來，國家的經濟體制經歷了從計劃經濟到有計劃的商品經濟進而到社會主義市場經濟的轉變。會計工作作為經濟管理的重要組成部分，隨著社會經濟環境的深刻變化，也發生了一系列深刻的變革，筆者在這里淺顯地談一談改革開放后我國會計制度的一系列改革。

1978年實施對外開放政策后，我國開始大量涌現中外合資經營企業，而當時國內企業實行的是按所有制、分行業的會計制度，使得中外合資經營企業的外方人員在會計核算和利用會計信息方面存在很大困難。為此，我國于1985年適時制定并發布了《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》，適用于我國境內設立的各個行業所有的中外合資經營企業，淡化了行業色彩，突出了會計核算的實質內容，以滿足外國投資者和債權人對會計信息的需求。可以說，《中外合資經營企業會計制度》是我國第一部參照國際慣例設計的會計制度，它的頒布與實施是我國會計國際化的一個重要開端。

然而，隨著改革開放的不斷深入，外商獨資企業、中外合作經營企業層出不窮，中外合資經營企業已不再是獨有的組織形式，統一規范上述三類外商投資企業的會計核算顯然十分必要和迫切。同時，由于財政部在1985年頒布《中外合資經營企業會計制度》時，我國涉外經濟法規尚不健全，導致該制度對部分應當加以規范的會計實務未能予以規范。1992年財政部在總結經驗的基礎上發布了《中華人民共和國外商投資企業會計制度》，以取代《中外合資經營企業會計制度》并于1992年7月1日起施行。該制度在會計確認與計量的具體規定中更為廣泛地借鑒了國際慣例。例如：企業可以根據應收賬款和應收票據的年末余額提取3%的壞賬準備；用應付稅款法核算時間性差異；允許對占被投資企業資本總額25%以上且對被投資企業的經營管理有影響力的長期投資采用權益法核算等。這一改革過程是我國企業會計制度建設的一個極為重要的歷史時期，形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業會計制度體系，同時對于市場經濟下的企業會計制度也進行了一定的積極探索，為下一步市場經濟體制下企業會計制度的全面改革進行了有益的嘗試。

進入20世紀90年代，我國的改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃發展， 社會主義市場經濟體制正在逐步完善。隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創立，中國的資本市場開始起步。為了適應會計信息使用者多元化的需求，向社會公眾提供可理解的通用會計信息，滿足資本市場對信息有用性的渴望，我國發布實施了《股份制試點企業會計制度》，并于1992年1月1日起在股份制試點企業施行，從而開創了我國內資企業實行適應商品經濟需要的會計制度的先河。1993年財政部又發布了《企業會計準則》和13個分行業會計制度。這一改革較之《外商投資企業會計制度》和《股份制試點企業會計制度》涉及的范圍更廣泛，影響也更深刻。它對會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量與報告提出了原則要求，把全國各行業的企業會計工作統一到一個標準上，實現了會計指標的工程統一。該制度還大膽借鑒了國際通用的會計處理方法和會計報表體系，使我國會計制度逐步實現了與國際會計慣例的接軌，被國際會計界所認可和接受，對于促進我國進一步對外開放、促進我國經濟國際化發揮了積極作用。

隨著中國資本市場的發展，市場監管者和投資者迫切要求上市公司提高會計信息的透明度和會計信息的有用性。為規范會計信息的披露、滿足會計信息使用者的需求，1997年我國發布了第一個具體會計準則，即《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》，1998年發布并實施了《企業會計準則——收入》等7項具體會計準則。2001年中國加入WTO，標志著中國的對外開放進入了一個新的發展階段，將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。2000年12月我國發布了《企業會計制度》，要求股份有限公司于2001年1月1日起實施。《企業會計制度》引入了實質重于形式的原則和資產減值的概念。2000年和2001年又陸續發布了無形資產、或有事項、借款費用、租賃、固定資產、存貨和中期報告準則。2001年修訂了債務重組、非貨幣性交易等會計準則，發布了《金融企業會計制度》，2003年發布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，2004年發布了《小企業會計制度》。這些標準都體現了高度穩健的會計政策， 其目的就是增強我國企業的長期發展后勁，提高我國企業的國際競爭能力。

隨著經濟全球化進入了一個新的發展時期，我國市場經濟又邁入了新的發展階段。2006年2月，財政部發布了新的企業會計準則。新準則包括一項基本準則和38項具體準則，并于2007年1月1日起首先在上市公司施行，其他企業鼓勵施行。新企業會計準則的頒布實施一方面是我國社會經濟發展的需要，另一方面也是會計準則全球化趨同趨勢的必然選擇。這套會計準則體系既與中國國情相適應又充分實現了與國際財務報告準則的趨同，涵蓋了各類企業的各項經濟業務。這套準則體系的實施進一步提高了企業會計信息的質量和透明度，使企業會計信息在國際范圍內的交流、使用、判斷和評價的基礎和平臺得以建立并不斷完善。可以說，這套新準則的出臺既是完善市場經濟體制的需要，也是維護社會公眾利益的需要，是加強政府對市場監管的需要，也是提高我國對外開放水平、推進我國會計國際化的需要，具有重大的理論和實踐意義。□（編輯/穆楊）