企業財務內部控制評價在國有商貿企業中的應用

（中國華孚貿易發展集團公司 北京100044）

根據國資委《中央企業財務內部控制評價工作指引（2007年度試行）》（國資委評價函［2007］293號）的精神，某中型商貿企業開展了財務內部控制制度調查及評價工作。本文通過本次財務內部控制評價，揭示集團財務內部控制建設與執行方面取得的成績和不足，尋找企業存在的重大違規事項和重大財務內部控制缺陷，并針對一些普遍性問題提出完善建議。

一、企業財務內部控制評價的基本方法

企業財務內部控制評價是指通過獨立的調查、測試，分析企業在一定經營期間內所采取的各項財務內部控制政策、程序、措施，評價企業財務內部控制體系的設計、實施情況以及運行的有效程度，通過對企業財務內部控制制度設計的健全性和合理性與制度執行的有效性方面進行打分，采用定量和定性評價相結合的方式對企業財務內部控制情況進行評價，同時結合發現的問題做進一步分析，并出具財務內部控制評價報告，以促進企業建立健全運作規范化、管理科學化、監控制度化的財務內部控制體系。

為使評價更具科學性和可操作性，本次評價主要是針對被評價單位，選取部分樣本測試單位，結合財務內部控制評價指標，運用定性和定量的方法對企業財務內部控制制度設計的健全合理性和執行的有效性進行評價。樣本測試單位通常情況下匯總資產總額不得低于企業集團匯總資產總額的50%，測試單位戶數不得低于企業集團總戶數10%，并具有代表性，所選取的財務數據應為樣本測試企業上一年度的財務決算數。

財務內部控制評價指標主要包括貨幣資金、應收和預付款項、存貨、固定資產、無形資產、在建工程、成本費用、采購、銷售、投資、籌資、擔保、高風險業務、關聯方交易、財務體系、財務預算、財務組織、財務報告和信息披露、財務信息系統等共19個大項，417個小項。在評價中可以根據集團總部和樣本子公司兩類，以及樣本測試單位各自的業務特點、職責分工，對各樣本測試單位調整相應指標，確定補充指標的評價基本標準和計分標準。

企業財務內部控制評價采取定量和定性評價相結合的方式。定量評價主要是對企業集團、樣本測試單位財務內部控制按具體計分標準、評價指標權重和評價模型，進行的雙百分制定量加權。定性評價以定量評價結果為基礎，采用四象限法，將企業財務內部控制制度設計的健全性和合理性與執行的有效性進行組合得出定性評價結論，并根據評價工作實際情況，結合發現的問題做進一步分析。

二、企業財務內部控制評價結果

在企業財務內部控制評價過程中，通過訪談、觀察、檢查、問卷調查、專人打分等多種方法，測試、分析了目標企業2010年所采取的各項財務內部控制政策、程序、措施，評價了企業財務內部控制體系的建設、健全以及實施情況，最終通過各樣本測試單位的財務內部控制制度設計的健全合理性和執行有效性的定量和定性評價結果，進一步分析企業財務內部控制評價情況。

（一）財務內部控制體系建設與執行方面取得的成績。根據評價結果分析，該商貿企業財務內部控制的成績主要體現在會計系統方面。企業大多依據財政部《會計基礎工作規范》的要求，制訂了包括財務收支審核制度、會計制度、資金管理制度和財產管理等一系列規章制度，運用于涉及公司會計核算的各項生產經營活動，以規范公司及控股子公司的會計核算，保證了會計信息的真實性、完整性。同時為確保整個管理系統持續有效運行，對已發現的未符合規范的現象，及時采取糾正和預防措施，保證生產經營目標的實現。

（二）財務內部控制建設與執行方面存在的主要不足。根據評價結果分析，該商貿企業財務內部控制中存在的問題主要體現在以下幾個方面：一是在控制環境方面，一些企業對內部控制認識不足，對內部控制制度的建立和宣傳不夠；企業內部控制管理職能的實施主要是以內部審計和財務為主，未樹立全員共同參與的內部控制管理理念；缺乏內部控制責任追究體系。二是在風險控制方面，風險管理尚未與經營管理融合，各級企業缺乏風險防范和應急機制，缺乏風險評估和預警報告制度。三是在控制活動方面，子公司在建立內部控制制度時，多照搬集團公司相關制度，缺少結合自身特點制定的有效制度；制度執行的力度不夠，大多企業未實行資金集中管理，全面預算管理不夠細化；風險意識淡薄，缺乏內部制衡機制。四是在信息溝通方面，系統化、規范化不夠，部門之間信息交流不暢，控制程序脫節，不能如實披露風險；信息化建設總體基礎較差，基本停留在基礎的財務電算化水平階段，財務信息未實現數據共享、集中管理和集成應用，個別企業電算化不規范，造成集團財務信息采集不及時；財務信息化和企業組織形式、業務流程沒有結合。五是在監督方面，企業內部審計人員不足，獨立性不強，審計結果落實較弱，限期整改力度不夠；高風險業務管理部門對子公司的高風險業務檢查較少或檢查內容不完整；財務管理存在缺陷，財務數據與實物資產未能定期進行核對，對歷史上遺留下來的長期掛賬缺少較好的措施。

三、企業財務內部控制完善建議

根據財務內部控制評價結果，針對該商貿企業財務內部控制中存在的薄弱環節和管理缺陷，筆者提出以下完善建議：

（一）進一步建立健全財務內部控制制度體系。一是完善企業內部控制環境，增強內控理念，加強人力資源培訓，提高財務人員素質；二是明確職責劃分，實施有效的財務控制，部門、崗位和員工各負其責，相互制約；三是以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制制度，做好會計基礎工作，完善企業的會計信息系統；四是適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環境，不斷完善企業內控機制，確保企業持續發展。

（二）加強財務內部控制制度的執行力度。一是進一步加強企業管理組織整合。針對企業管理層次多、管理鏈條長、信息流通不暢，沒有形成科學的職責體系現狀，應進行內部資源整合，從組織結構、法人治理層面，細化管理，對三級以下效益較差、管理混亂、投資無回報的企業進行清理，形成主業突出、資產清晰、層次精干、幅度合理的扁平化集團管理結構，縮短管理鏈條。二是加強財務管理方法創新。通過采用現代化管理手段，及時掌握子公司的經營狀況，了解業務發展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防，事中控制。三是提高對內審工作的重視程度，有效利用內審的工作結果，保持內部審計部門的相對獨立性，審計人員數量及能力要達到監管要求，建立和完善內部審計機構向管理層和上級內審部門報告工作的順暢機制。四是完善外部監督手段。集團層面要有暢通的申訴渠道，同時應有效的保護舉報人的利益不受損害，并運用經濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。集團紀檢、監察部門力量應根據集團書面政策和有關法律法規，及時有效地采取行動，糾正、處理舞弊事件，同時針對內部控制漏洞，查漏補缺，使內部控制真正為集團公司的發展發揮作用。