企業稅務風險管理及其成本的分析與決策

（廣西財經學院會計與審計學院廣西南寧530003）

一、企業稅務風險和稅務風險管理

企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失，其主要包括兩方面：一是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足相關稅收優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔?？梢?，稅務風險具有主觀性、必然性和預先性，這也是稅務風險與其他風險相比更加特殊的地方。

目前，大部分企業已經意識到稅金是企業的一項成本費用，但是在制定成本費用預算管理額度時，很少考慮將繳納的稅金額度納入預算管理中。這與很多企業管理層對待稅務問題的被動心態有關，他們認為稅金作為一項法定義務，并非其所能控制，不需要專門進行管理，只要財務人員依據企業實際經營的情況，按規定申報繳納就可以了。這種認識誤區導致企業對涉稅問題疏于管理和控制，進而很可能產生稅務風險。

稅務風險管理，就是將現代風險管理的原理，即識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，控制企業稅收遵從風險，其主要目標是：1.稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定。2.經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規定。3.對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規。4.納稅申報和稅款繳納符合稅法規定。5.稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定。

傳統風險的含義主要側重于對企業帶來不利影響的可能性，也就是說企業稅務風險管理需要對影響企業價值的稅務風險動因進行的管理，而風險總是與收益相隨，企業要想實現價值最大化的目標，必須加強對能為企業帶來價值的涉稅風險因素的管理，正確地估計和計量風險，在對各種可能結果進行分析的基礎上，以求以最小的風險謀求最大的收益。因此，在企業稅務風險管理過程中，進行成本效益分析是不可回避的問題。

二、企業稅務風險管理成本的組成

企業稅務風險管理成本和稅務風險是相互對應的，稅務風險管理成本是指在稅務風險管理過程中發生的一切費用和損失，是企業經營成本的一部分。稅務風險管理成本按照管理內容可分為：

（一）預防成本。是指企業為了防止特定稅務風險的發生，而在企業內部采取目標制定、跟蹤監督、事項識別和應對防范措施所花費的成本費用，以及因此增加的控制和管理環節而降低業務效率所造成的直接、間接損失。如很多企業將稅務風險管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案，這個過程中發生的成本即為預防成本。預防成本與企業內在環境、稅務風險管理系統的結構、復雜程度和精度相關。稅務風險管理系統越復雜和精密，成本費用的投入就越高，反之則越低。

（二）糾正成本。是指發現了稅務風險苗頭而對其實施檢查、追究、處置、復原所花費的成本費用。它是以出現并能發現稅務風險先兆為前提的，主要表現為企業設置專門的稅務風險管理部門和稅務風險識別系統等發生的成本。此時的稅務風險行為尚屬管理當局控制范圍之中，未造成明顯的、不可挽回的損失，對企業整體的經營管理或業務活動未構成直接損害，但是若不對其進行及時糾正，就可能形成越來越嚴重的威脅，甚至釀成重大事故。糾正成本是預防成本的追加和補充，如果預防成本投入足夠大且發生作用，糾正成本就可以避免或減少。

以上兩項成本都是企業管理稅務風險的事前或事中的控制費用，是積極、主動投入或發生的管理成本，是在假設稅務風險以一定概率發生的情況下投入的預防費用。

（三）懲治成本。是指當稅務風險發生，且對企業內部和外部（包括對社會）造成了現實危害，因而對其進行處理、處罰、整治而支付的成本費用。如企業建立稅務風險懲罰機制所發生的成本。懲治成本是一種被動的成本費用列支。如果企業內部采取了嚴密的內部控制和管理，如果管理者早期能夠主動發現該稅務風險并采取應對策略，投入足夠的預防成本和糾正成本，便可以避免或降低風險損失。

（四）損失成本。是指由于稅務風險管理工作薄弱，缺乏風險防范機制所導致的直接的、間接的、有形的、無形的、經濟的、社會的、短期的、長遠的、現實的和潛在的各種經濟損失。這種損失有的可以準確確認和計量，有的則難以準確計算。稅務風險管理的損失成本是由于企業對稅務風險管理不利而對自身的一種懲罰。損失成本是預防成本和糾正成本投入不足的必然結果。

三、企業稅務風險管理成本的分析與決策

稅務事項幾乎貫穿企業經營活動的全過程，涉及人、財、物、產、供、銷等各個要素。企業要想獲得收益，就不能回避風險。而經營管理應本著收益風險均衡原則，對每一項具體的涉稅活動，企業應全面分析其收益性和安全性，按照收益和風險適當均衡的原則來決定經營運作方案，同時在實踐中趨利避害。若不考慮稅務風險管理成本，就會使財務決策優先選擇高稅務風險項目，有可能不顧風險大小而一味地追求最多的賬面利潤，造成企業的近期目標與整個企業的長期目標相背離。企業稅務風險管理在防范稅務風險的同時應為企業創造稅收價值，在確保稅務風險被控制在法律邊界內的同時，實現稅收利益最大化。

（一）有效的稅務風險管理成本控制是企業避免失敗及取得成功的必要手段。稅務風險管理效益高低問題的實質在于在既定的企業治理環境及其變遷中，稅務風險管理機制能夠在多大程度上降低企業稅務風險管理成本并同時獲得多大的稅務風險管理收益。稅務風險管理效益最優化問題即在其他條件既定之下的稅務風險管理成本最小化或稅務風險管理收益最大化的求解。COSO委員會2004年10月份發布的企業風險管理（ERM）框架給我們的一個重要啟示是：企業稅務風險管理可以對所有事件 （包括正面事件與負面事件）進行綜合識別，并且應該將其以適當的組合方式加以看待，而后通過對固有風險和剩余風險的綜合評估做出適當的風險應對措施。這樣一方面可以減少經營偏差的發生及相關成本和損失，另一方面有利于企業抓住機會（正面事件），及時調整策略，以達到經營和獲利目標，避免損失成本的發生。

風險具有一項重要的特征，即損失與收益的對稱性。從構成稅務風險管理成本的預防成本、糾正成本、懲治成本和損失成本來看，對企業稅務風險進行監督、控制與防范是資源的占用和消耗，從價值形式上反映為成本費用的支出。這類資源的消耗和占用與生產經營和管理業務具有相同或相似的性質，只不過目前會計核算體系中沒有單獨確認、計量、歸集核算。稅務風險管理的基本目標是以最小的經濟成本獲得最大的安全保障效益，即稅務風險管理就是以最少的費用支出達到最大限度地分散、轉移、消除風險，以實現保障企業經濟利益的基本目的。

（二）企業在建立利益機制的同時也要考慮稅務風險管理成本，使兩者相互制約平衡。這是稅務風險管理成本與收益的對稱性要求。建立健全稅務風險管理體系需要考慮投入的人力、物力和財力，以及該系統運行成本能否為企業所承受且達到合理的成本效益比。從技術層面上說，企業管理者就是要考慮稅務風險監控、檢測與預測系統的設計、部署應達到什么要求和程度等問題。如果其過于簡單，控制環節和檢測點偏少，就不能起到對稅務風險探測和預測作用。反之，如果控制環節和檢測點過多，則容易影響生產經營和業務管理活動的效率，較多地增加業務環節及其管理成本，使管理當局望而卻步。事實上，不付出實施稅務風險管理的成本，會使組織增加另一項非必要的成本即未被管理的風險，也包括產生無法避免的一些威脅，以及失去可以帶來額外收益的機會。這就要求我們在進行成本效益分析的基礎上，尋找一個能為企業普遍接受的、能達到最佳控制的平衡點。

上述四種稅務風險管理成本的關系是：預防成本和糾正成本與懲治成本和損失成本相互之間呈反向運動。在正常情況下，預防成本和糾正成本投入增大，能夠發揮對企業行為過程的監督和控制作用，杜絕或減少風險損失，也就可以使懲治成本和損失成本的發生概率和發生額大為降低。用最小的成本獲得最大化的效用是人類一切活動的原則。遵循成本效用原則，需要在四種成本中尋找一個最優平衡點，在理論上說這個平衡點就是預防成本、糾正成本、懲治成本和損失成本之和的最低點，也是組織的綜合利益最大化的績優點。這個最優點是在防范稅務風險與追求效益的矛盾運動中逐步形成的。預防成本、糾正成本與懲治成本、損失成本是兩條方向和走勢相反的曲線，其相交點就是其平衡點。