會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

尚晉

（鞍鋼股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部,遼寧 鞍山 114001）

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程都離不開會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算方法的選取對企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告起決定性作用，為保證會(huì)計(jì)信息決策的有用性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法至關(guān)重要。會(huì)計(jì)核算是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度與會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方法直接相關(guān)，會(huì)計(jì)所選擇和運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1 會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是要解決企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)問題，就是經(jīng)營活動(dòng)的交易或事項(xiàng)是不是應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬上反應(yīng)的問題，把確認(rèn)的數(shù)據(jù)記錄到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。對于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種具體的作法：①是否符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。確認(rèn)時(shí)首先要明確某一項(xiàng)目如何形成會(huì)計(jì)要素和怎樣形成會(huì)計(jì)要素，如形成的是資產(chǎn)還是負(fù)債，是收入還是費(fèi)用、亦或是所有者權(quán)益等；②具有可計(jì)量性。會(huì)計(jì)核算的前提條件是具有可計(jì)量性，只有具有可計(jì)量性才能進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，可計(jì)量性是指某一交易或者事項(xiàng)可以用現(xiàn)實(shí)中的貨幣對其價(jià)值進(jìn)行衡量，只有能用貨幣衡量出其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)行為才可以在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中反應(yīng)出來，它使得會(huì)計(jì)信息可以量化；③具有可靠性。可靠性要求會(huì)計(jì)在對發(fā)生的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)在入賬前都要進(jìn)行嚴(yán)格的審核工作，審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以防止會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)工作是會(huì)計(jì)核算的最初工作，在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)工作中可能遇到如下幾個(gè)問題：一是時(shí)間的確認(rèn)，指企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)，應(yīng)該在什么時(shí)候記錄并登記入賬。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的，如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是"身份"的認(rèn)定，即確定發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)記入哪種會(huì)計(jì)要素。如果"身份"的認(rèn)定不正確，就會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

2 會(huì)計(jì)計(jì)量的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為了把發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)可以準(zhǔn)確地反應(yīng)在會(huì)計(jì)上，會(huì)計(jì)在計(jì)量方面必須進(jìn)行量化。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵作用就是把交易或者事項(xiàng)進(jìn)行量化，計(jì)量問題也隨之成為了重中之重。會(huì)計(jì)的計(jì)量對確認(rèn)、記錄和報(bào)告的內(nèi)容有直接的影響，進(jìn)而對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題起到作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面的內(nèi)容。

計(jì)量單位是指計(jì)量尺度和量度的單位，現(xiàn)在我們有兩種計(jì)量單位可以選著使用：①名義貨幣單位，選擇名義貨幣單位，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，可以簡化會(huì)計(jì)核算，能夠在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，但如果在通貨膨脹的情況下，名義貨幣會(huì)發(fā)生貶值，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息的失真。②固定貨幣單位，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用固定貨幣單位，可以使會(huì)計(jì)信息具有可比性和一致性，但要選擇這種貨幣單位，對于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，他們的素質(zhì)高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員在提供和使用會(huì)計(jì)信息的過程中，可能會(huì)由于經(jīng)驗(yàn)不足或判斷的失誤，對會(huì)計(jì)信息真正要反應(yīng)的內(nèi)容作出錯(cuò)誤的決定，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。

計(jì)量屬性是指計(jì)量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價(jià)值、可變化凈值等。①歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格，具有可靠性，能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化，物價(jià)也會(huì)不斷地變化，當(dāng)物件變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性會(huì)下降，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)出現(xiàn)低估現(xiàn)象或高估的狀況，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；②重置成本是指在現(xiàn)在對原持有的資產(chǎn)進(jìn)行成本的重置，重置成本能反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，但要確定重置成本非常的困難，可能根本無法與原持有資本完全吻合；③可實(shí)現(xiàn)凈值能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)；④公共價(jià)值能評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力。為了使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價(jià)值計(jì)量屬性。

3 會(huì)計(jì)記錄的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在記錄每一項(xiàng)發(fā)生的事項(xiàng)或者交易時(shí)，會(huì)計(jì)經(jīng)常采用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)核算的方法通常有賬戶的設(shè)置，會(huì)計(jì)分錄的編制，復(fù)式記賬的使用，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。通過一系列的會(huì)計(jì)方法的使用，可以很快形成會(huì)計(jì)信息，全面反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，對會(huì)計(jì)信息的使用者來說，可以利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策，對企業(yè)的發(fā)展百利而無一害。會(huì)計(jì)的核算方法對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有決定性作用，它決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、客觀性和可靠性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷售價(jià)格，減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，這樣就存在著較多的主觀因素。而會(huì)計(jì)人員主觀判斷和評估準(zhǔn)確程度的高低必然會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的高低，在一定程度上會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性；②債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，而不再計(jì)入資本公積。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，這樣就給上市公司的經(jīng)營帶來收入，從而增加了企業(yè)的利潤。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者在做經(jīng)濟(jì)決策時(shí)形成錯(cuò)誤的決定，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也將會(huì)受到質(zhì)疑；③企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)可能會(huì)通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到贏余管理的目的。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低受到企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的限制，為了使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做到更加的真實(shí)、可靠和相關(guān)，為了使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到更好的提高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完善。同時(shí)，也要求企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算的思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算方法操縱會(huì)計(jì)利潤的現(xiàn)象。

[1]孫繼紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量同會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系探究.

[2]陶曉樂.以企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升.2012-05-05.