模糊綜合評價法下企業選擇代理記賬影響因素分析

　　【摘　要】 代理記賬是中小企業在發展中一種重要的服務項目。它是隨著經濟發展的需要而產生的，并且隨著代理記賬制度的形成與完善而不斷發展。文章對代理記賬的定義、歷史、作用等作了相應的闡述，運用模糊綜合評價法，通過對代理記賬機構進行調研訪談，對企業選擇代理記賬的主要影響因素進行了科學的評價，按重要性排序依次為：稅收因素、成本因素、企業管理需要和信息質量需要，并對這些因素進行了詳細的分析。
　　【關鍵詞】 代理記賬；　模糊綜合評價法；　影響因素
　　一、代理記賬的概述
　　（一）代理記賬的定義
　　代理記賬是指由會計服務機構如代理記賬公司、會計師事務所、記賬專業戶或其他財會咨詢的服務機構代替小型經濟組織或個體工商戶等單位進行的記賬、算賬、報賬、代辦納稅等業務。代理記賬產生于20世紀初，隨經濟發展而不斷演變。在香港和臺灣，代理記賬行業有著五六十年的發展歷史，早在1952年，創辦人靠替小公司代理報稅開始成就了臺灣第二大會計師事務所。在民辦性質，規模較小的臺灣和香港會計師事務所，代理記賬成為主要的營利項目。近幾年，代理記賬在國內得到發展，但是規模、形式比較簡單。國內的代理記賬行業始于會計師事務所，業務更多集中在審計、驗資方面，由于代理記賬耗時多、利潤低，大多事務所并不重視代理記賬。
　　《會計法》第36條明確規定：“不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”企業將會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業記賬公司完成，本企業只設立出納人員。不具備設置會計機構或者在有關機構中設置兼職會計人員的獨立核算單位，是代理記賬的對象，如中小型企業、個體工商戶等。通常有如下三種情況企業會選擇代理記賬，第一，新注冊的中小型企業通常資金實力不足，缺乏財務管理，不能找到合適滿意的會計人員的；第二，由于管理不善，財務混亂，一般會計人員無法處理，企業迫于無奈尋求代理記賬的委托企業；第三，地理位置偏遠的企業，無法招聘到會計工作人員，或者本企業有會計，但是企業業務量很大，需要拿出部分賬務由代理機構代賬。
　　（二）代理記賬的作用及意義
　　1.可以節約成本費用
　　企業每月至少需要支付一千到兩千元的費用去聘用一位能全面負責企業核算的會計工作人員，但委托代理記賬機構只需要幾百元，最直接的好處就是節約成本。企業的性質、經營范圍和業務收付量決定了代理記賬的價格，通過對代理記賬公司、事務所的調研發現，流通類企業價格要比生產類企業低，小規模納稅人價格要比一般納稅人低，城區價格要比郊區低。
　　2.積極促使財務規范化
　　中小型企業由于規模小、業務量不大，不需要很多專業會計人員，并且受限于企業效益而無法招聘到高素質的會計人才，而代理記賬機構實行規模化經營，機構可以按不同的核算業務分別配備相應的專業人才，如成本核算、稅務籌劃、資金管理等，企業也因此可以得到專業化的服務。在大企業，會計部門往往有多名會計人員專司不同的工作，如商業會計、工業會計、成本會計、投資會計等，專業程度很高，會計質量也高；小企業規模雖小，在流程和制度上同樣也需要專業化會計服務，在這種情況下，代理記賬服務機構可以很好地滿足其需要。通過代賬公司的財務咨詢和服務，中小企業可以逐步規范自己的財務，建立自己的財務制度，為企業進一步的發展奠定基礎。
　　3.可以規避風險
　　企業聘用專職會計對公司獨立承擔責任，代理記賬機構則不同，它與企業簽訂了合同，代理記賬機構承擔由于自己的差錯所造成的處罰。代賬會計大多是有一定經驗和具備全面會計知識的人員，對于臨時出現的會計難題以及處理疑難涉稅問題可以運用自己的經驗和關系為客戶解決。從這個意義上說，企業在一定程度上可以規避由于缺乏財務稅收知識而帶來的風險。同時，整合資源，可以把主要精力放在企業初期所面臨的亟待生存擴張等問題上。
　　二、模糊綜合評價法下企業選擇代理記賬的模型構建
　　模糊綜合評價法是據模糊數學的隸屬度理論，把定性評價轉化為定量評價，即用模糊數學對受到多種因素制約的事物或對象作出一個總體的評價，就是綜合評價法的運用。它具有幾個特點，即結果清晰、系統性強、能較好地解決模糊的難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決。
　　筆者在調查研究中發現，雖然代理記賬對企業發展有重要的作用和意義，但是在企業與代理記賬機構之間的選擇博弈中，往往是企業占據了優勢，代理記賬變成了一個低門檻、低利潤的行業，人員流動頻繁，內部操作混亂，管理不規范，收費標準不統一，惡性競爭導致代理記賬行業沒有比較規范的準則可依靠，為了能接到業務，代賬公司甚至冒風險為企業做假賬，對企業不合理的要求不僅不制止，反而幫助其虛增資產，偷逃稅金，危害國家利益，從而使代理記賬行業走上了一條惡性循環道路。低價格提供低質量的服務，低質量服務導致業務量銳減，再通過低價格競爭增加其業務量。既然代理記賬可以給企業帶來許多的好處，是什么導致這種現象呢？從市場需求角度來考慮，企業在選擇代理記賬時重點考慮的因素又是什么呢？為此，筆者通過走訪代理記賬公司、會計師事務所，并對其客戶——五十家小企業進行了調查研究，選取了其中十家企業進行訪談，采用模糊綜合評價法進行以下模型構建：
　　（一）確定因素集
　　根據對中小企業進行的訪談，了解到企業選擇代理記賬的原因主要有：稅收方面、成本方面、企業管理需要、會計信息質量需要等，這些因素構成了評價體系集合，記作：
　　U=｛u1，u2，u3，u4｝
　　U=｛稅收原因u1，節約成本u2，企業管理需要u3，信息質量需要u4｝
　　（二）確定評語集
　　由于每個指標的價值不同，會形成不同的等級，對其等級的評價有重要、一般、次要、不重要等。這些因素構成的集合被稱為評語集，記作：
　　V=｛v1，v2，…vm｝
　　V=｛重要v1，一般v2，次要v3，不重要v4｝
　　（三）確定各因素的權重
　　一般情況下，因素集中的各因素在綜合評價中起的作用是不同的，綜合評價結果不僅與各因素的評價有關，而且在很大程度上依賴于各因素對綜合評價所起的作用，這就需要確定一個各因素之間的權重分配，它是U上一個模糊向量，記作：
　　A=｛a1，a2，…an｝
　　A=｛0.3，0.25，0.25，0.2｝（對中小企業主調研所得）
　　其中，ai表示第i個因素的權重，且∑a=1。確定權重的方法有很多，如加權平均法、眾人評估法等，本文采用眾人評估法。
　　（四）確定模糊綜合判斷矩陣
　　對第i個指標來說，對各個評語的隸屬度為V上的模糊子集。Ri=｛ri1，ri2，….rim｝，各指標的模糊綜合判斷矩陣為：
　　R=r■　r■　…　r■r■　r■　…　r■…　…　…　…r■　r■　…　r■
　　它是一個從U到V的模糊關系矩陣。
　　u1由實際調研當中企業選擇的比例：R1=｛0.3，0.4，0.2，0.1｝
　　上面式子表示被調查的中小企業中有30%認為稅收原因重要，40%認為稅收原因一般，20%認為稅收原因次要，10%認為稅收原因不重要。以下同樣對其他因素進行評價。
　　u2由實際調研選擇的比例：R2=｛0.4，0.2，0.3，0.1｝
　　u3企業選擇的比例：R3=｛0.4，0.3，0.2，0.1｝
　　u4其他行業企業選擇的比例：R4=｛0.25，0.25，0.25，0.25｝
　　以Ri為i行構成評價矩陣：
　　R=0.3　0.4　0.2　0.10.4　0.2　0.3　0.10.4　0.3　0.2　0.10.25 0.25 0.25 0.25
　　它是從因素集到評語集的一個模糊關系矩陣。
　　（五）綜合評判
　　如果有一個從U到V的模糊關系R=rij，那么利用R就可以得到一個模糊變換：TR：F（U）→F（V）由此變換，就可以得到綜合評價結果：B=A*R。
　　綜合后的評判可以看作是V上的模糊向量，記作：B=｛b1，b2，…bm｝，B的求法很多，本文選擇普通乘法算子。
　　模糊綜合評價，進行矩陣合成運算：
　　B=A*R=（0.3 0.25 0.25 0.2） 0.3　0.4　0.2　0.10.4　0.2　0.3　0.10.4　0.3　0.2　0.10.25 0.25 0.25 0.25
　　=（6 5 5 4）
　　取數值最大的評語做綜合評價結果，則評判結果為稅收原因數值最大。
　　三、企業選擇代理記賬影響因素分析
　　企業選擇代理記賬最重要的原因是稅收；其次是節約成本；再次是企業管理需要；最后是信息質量需要，這是利用模糊綜合評價法得到的結論。下面分別對各種因素進行詳細闡述。
　　（一）稅收問題
　　由于我國稅收優惠項目繁多、政策不統一等原因，導致內外資企業之間、經濟發達地區和經濟欠發達地區之間稅率不一、稅負不公等現象比較嚴重。中小企業在發展初期，由于本身人力資源的不足，對國家相應的稅收政策無法了解透徹，對會計準則、制度的把握程度不夠。在調研中，60%的中小企業主對稅收會產生一定的恐懼感。如果稅收政策不公開、不透明，就會對企業戰略的制定和實施產生影響，使企業失去發展和擴大再生產的積極性，不利于企業做大做強。所以，很多企業尋求代理記賬機構為其代賬。利用代理記賬機構的目的是合理避稅、減少稅負等，特別是規模較小的中小企業。但是事實上代理記賬機構基本無法了解到企業真實的財務信息，通常是企業提供原始票據，代賬公司根據所提供的票據進行賬務處理，對原始票據的合理、合法性無法確認，更無法進行有效的監督。在這種特殊的委托代理關系下，中小企業即便純粹為了避稅逃稅的目的向代理記賬公司提出不合理要求，供需關系不平衡的現狀也使得代賬公司無法在一個平等的博弈層面進行談判，不得不提供虛假財務信息。
　　要解決這些問題，首先應該普及稅務知識，使中小企業可以隨時公開透明地了解到各種稅收政策、法律法規等。同時，應該對中小企業加強稅收優惠。要從根源解決問題，就必須合理恰當地減輕中小企業的負擔，尤其對于剛成立的小微企業，減免稅負可以促使更多的人加入到創業中來，為更多人提供就業機會。對中小企業來說，當稅收問題不成為企業發展中的障礙時，企業可以不再要求代理記賬機構提供虛假的會計信息，明確委托方和受托方對會計資料合法、真實、準確、完整應承擔的責任，真正為企業管理提供可靠的財務信息。
　　（二）節約成本與違法成本
　　在調研中了解到，一家小企業每個月的代理記賬收費標準普遍在200—500元之間，這種低價格的競爭，使得企業選擇代賬機構時占據了博弈中的主動。中小企業選擇代賬業務可以在很大程度上節約人力成本，同時，代理記賬機構大量的造假行為使該行業失去了知識競爭優勢。中小企業業務量和稅收量都比較小，相對來說違法成本也比較低，因此企業為了得到更多的利益，會指使代賬公司做偷稅漏稅、增加費用等經濟事項的違法行為；而代理記賬機構也由于低收益，無法提供高質量的財務服務。在調查中，筆者了解到代賬機構里的一個會計每個月平均要承擔三十家企業的賬簿，在這種低成本、強勞動力的狀況下，會計僅僅是重復簡單勞動，不可能為企業提供真實、有效的財務咨詢和服務。
　　針對這些問題，應該完善法律法規，加大制裁力度，使得代理記賬正規化、完善化，提高代理記賬公司的違法成本，同時嚴格執法，不能單純根據業務量和稅收量來制定稅法政策。代理記賬機構必須要有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度，逐步樹立代賬機構的服務形象，創立屬于自己的服務品牌，使經營形式由“代賬機構去找客戶”向“客戶來找代賬機構”轉變。同時，代理記賬機構應該擴大業務范圍，提供高附加值的業務，比如深入了解企業的戰略發展，在財務分析、投資、融資等方面為客戶提供服務；和客戶建立戰略聯盟，努力使整個價值鏈增值。代賬機構和中小企業之間通過協同發展，可以減少交易成本，增加資源共享和知識共享，從而保持和提升整個財務產業的競爭優勢。
　　（三）管理需要和信息質量需要
　　在上面分析中可以看出，企業選擇代理記賬，真正是由于企業管理和信息質量需要被排在后面。這主要是由于目前代理記賬機構中存在大量沒有執照、許可的不合法群體，但是執法部門不能有效地監控，無法保證會計水準符合法律規定。代理記賬機構的業務量大，對工作只求效率不求質量，代理記賬公司對會計從業人員的素質要求相對較低，只要持有會計從業資格證書，就可以到代理記賬公司工作，主要業務范圍相對簡單。所以，代理記賬公司往往成為新手會計的練兵場和跳板，現在很多剛畢業的大學生就是經過代理記賬公司的實習階段，然后另謀高就走向大中型企業的會計崗位的。代理記賬行業接受政府部門特別是財政部門的扶持力度不夠，各地區從事會計代理記賬業務的中介機構大都處于初級階段，規模小，內部控制制度不規范、不健全，人員、經費不足，辦公場所、設備有限，并且各地區的經濟狀況差異較大，很多代理記賬機構業務很少甚至沒有業務，運作困難，發展緩慢，無法滿足企業信息和管理上的需要。
　　因此，要利用合同建立規范的人事制度，代理記賬機構要廣招人才，加強對會計人員的后續培養教育，通過各種培訓提高會計人員的職業素質。不僅要通過各種職稱考試提高會計人員的專業技能，而且要通過各種綜合練習，如責任心的訓練、團隊精神的培訓等來提升會計人員的溝通交流能力，尤其是在財務分析、投融資等財務管理方面更要加強學習，從而提高會計信息質量，為代理記賬行業提供高素質的人才。在外部環境中，工商管理部門和財政部門也應該扶持幫助代理記賬行業，政府應該在人力、資金、場地等方面為代理記賬機構和中小企業的發展提供優惠及扶持政策，促進整個代理記賬行業快速、規范地發展。●
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