淺析新個(gè)人所得稅法的變化要點(diǎn)

　　摘要：新個(gè)人所得稅法于2011年9月1日起執(zhí)行。新個(gè)稅與舊個(gè)稅對比，變化的要點(diǎn)是提高了工資薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整了稅率級次級距；調(diào)整了個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營所得和承租承包經(jīng)營所得的稅率級距，并對稅款繳納時(shí)間進(jìn)行了修改。文章將就以上幾個(gè)方面的變化進(jìn)行分析。
　　關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅；變化要點(diǎn)；減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；稅率級次級距
　　2011年六月三十日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了《關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定》，修改后的新個(gè)人所得稅法于2011年9月1日起施行。此次個(gè)稅修改是為了貫徹中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對居民收入分配調(diào)節(jié)的要求，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，充分以揮稅收對個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。修改的要點(diǎn)是提高工資薪金所得的免征額及調(diào)整稅率級次級距；調(diào)整個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營所得和承租承包經(jīng)營所得的稅率級距，并對稅款繳納時(shí)間進(jìn)行了修改。本文將就以上幾個(gè)方面的變化進(jìn)行分析，供各方在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅款時(shí)參考。
　　一、提高了工資薪金所得稅的免征額
　　免征額是我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下特有的一個(gè)概念，指的是每月或每次收入超過規(guī)定金額（如3500元）以上部分按適用的稅率被累進(jìn)征稅，這與美國等發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制中設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)扣除額所起的作用是一樣的，設(shè)置的基本考慮是使低收入人口免于交稅，使得納稅申報(bào)數(shù)量減少，減輕稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)。當(dāng)居民維持基本生活所需的費(fèi)用發(fā)生較大變化時(shí)，免征額也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。個(gè)人所得稅法自1980年施行以來，已按照法律修改程序先后于2006年1月1月及2008年3月1日兩次調(diào)整了工資薪金所得的免征額，免征額已由最初的每月800元調(diào)整為2000元。此次個(gè)稅修改，最引人注目的依然是免征額的調(diào)整。國家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為每月1123元，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為每月2167元。再綜合考慮其他各方面的因素，新個(gè)稅將免征額由原來的每月2000元再次提高到3500元。大大降低了工資薪金所得納稅人所占的比重及稅收負(fù)擔(dān)。
　　二、調(diào)整了工資薪金所得稅率級次級距及最低邊際稅率
　　原個(gè)人所得稅法對工資薪金所得適用5%-45%的9級超額累進(jìn)稅率。新稅法將工資薪金所得由9級超額累進(jìn)稅率修改為3%-45%的7級超額累進(jìn)率，把第一檔稅率由5%調(diào)低為3%，并擴(kuò)大了3%及10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，取消了15%檔次的稅率。同時(shí)，新稅法把原稅法中40%和45%兩檔稅率合并為45%，擴(kuò)大了最高邊際稅率45%的適用范圍，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度，簡化了稅制。原個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用），如表1所示。新個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用），如表2所示。新舊稅表納稅比較，如表3所示。
　　由上表可以看出，對于大多數(shù)中低收入而言，這次個(gè)人所得稅調(diào)整都可以享受到減稅好處，只是減稅的幅度依收入高低有些差別：扣除三險(xiǎn)一金后月收入不超過3500元的納稅人可以不交納個(gè)人所得稅，減稅幅度可達(dá)125元；扣除三險(xiǎn)一金后月收入不大于5000元的納稅人按3％稅率計(jì)稅，減稅幅度可達(dá)280元；扣除三險(xiǎn)一金后月收入不大于12500元的納稅人減稅幅度可達(dá)480元
　　少數(shù)高收入群體則需要多承擔(dān)一些個(gè)稅，但程度有限：扣除三險(xiǎn)一金后月收入達(dá)到38600元的納稅人，調(diào)整后稅負(fù)的影響為0；扣除三險(xiǎn)一金后月收入超過38600元的納稅人，執(zhí)行新稅法后需要多納稅，但幅度不大，如扣除三險(xiǎn)一金后月收入達(dá)到和超過102000的納稅人，每個(gè)月僅需多納稅1195元，這個(gè)數(shù)字對他們而言只是小菜一碟。
　　三、調(diào)整了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距
　　工資薪金所得稅率級次和級距調(diào)整后，為平衡個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)水平，新稅法維持了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得現(xiàn)行5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率級次不變，但對稅率表中的級距做了相應(yīng)調(diào)整，將個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)做了調(diào)整。舊個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用），如表4所示。新個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用），如表5所示。
　　四、延長了申報(bào)繳納稅款的時(shí)間
　　原個(gè)人所得稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。由于與企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的納稅申報(bào)時(shí)間不一致，造成了有些扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅人在一個(gè)月內(nèi)要辦理兩次申報(bào)繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的納稅成本。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，新稅法將扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅人繳納稅款的時(shí)限由原來的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一致。由上可見，新個(gè)人所得稅稅法充分體現(xiàn)了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的稅收原則，新稅法的施行，必將在調(diào)節(jié)收入分配，緩解社會分配不公的矛盾等方面發(fā)揮其重要的作用，為改革開放和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定、和諧的社會環(huán)境。
　　參考文獻(xiàn)：
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