關于完善新個稅改革的若干思考

　　摘要：2011年的個人所得稅成為了我國階層關注的焦點問題，也涌現了很多不同的甚至是對立的各種利益訴求。隨著我國新個人所得稅改革、物價水平的不斷攀升，對于收入分配存在的不公平問題逐漸突出。本文從個稅現狀出發，分析我國新個稅改革存在的主要問題，并提出對策和建議。
　　關鍵詞：個稅改革；存在問題；建議
　　十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，將個稅起征點由二審稿的3000元提高到3500元。于2011年9月1日起施行。重新公布的《個人所得稅法》規定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。”《個人所得稅法》將現行的9級超額累進稅率調整為7級，第一級稅率為3%。目前在我國個稅收入中，工薪階層是主要的來源，而部分高收入者和其他項目收入游離于個稅征管之外。這種情況造成了的稅負極為不公平的現象，由此可見個稅改革需要進一步完善。
　　一、個稅改革中存在的問題
　　第一，起征點的設置考慮不夠全面導致貧富差距反而更大。從經濟學的角度來看，在多數工薪收入者收入高于起征點時，上調起征點確實可以達到減稅和縮小收入差距的作用。但當大多數人的收入低于起征點時，上調起征點只會使少數人受益，越低收入階層越根本不受益，反而會加大收入的差距。現在我國3500元以下工薪階層所占比例并不高，按現行的個稅制度他們本來就不需納稅，稅改后獲利為零，所以該收入階層與因稅改收入差距反而被拉大。上調起征點必然擴大我國現已很嚴峻的收入分配差距，而適用同等稅率收入區間的局部上調則會產生進一步放大差距的加強效應。
　　第二，費用扣除標準不夠規范。我國個人所得稅的費用扣除，采取比例稅率與累進稅率并行的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用七級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。稅率越高，逃稅的動機越強，在現實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國經濟的發展。另外也存在不合理、不公平的因素。表現在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養老人及撫養子女的不同情況。
　　第三，隱性收入難以列入納稅范圍。對工薪收入者來說，稅率無論高低，不存在主動與否的問題，因此中低收入的工薪階層成了交納個稅的主要來源。據悉，我國工薪稅收已占個稅稅收的60%以上。對于各種財產以及資本所得包括房產轉讓等等，我國現行最高稅率不過為20%，但仍存在偷逃漏稅。至于各種稅務機關難以核實的隱性收入，不是稅率低一點納稅人本身就自動來納稅的。我們看到新個稅改革并沒有對課征制有任何動搖，對隱形收入也無核定依據。
　　第四，稅務部門征管信息不及時、征管效率低。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控狀態。
　　第五，納稅人納稅意識弱，偷逃稅情況嚴重。由于我國個人所得稅發展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國社會調查事物所在幾個城市中進行問卷調查。調查結果發現，有一半的人沒有納稅經歷，納過稅的人僅占調查人數的不到一半。有關稅務機關對許多內地知名的富豪的稅收繳納情況進行調查，發現竟有一些富豪從沒繳納個人所得稅。
　　二、關于我國個人所得稅改革的幾點建議
　　第一，整合扣除項目，規范扣除標準。個稅起征點是依據費用扣除確保維持納稅人本人以及家庭成員的基本生計費用支出原則以及公平稅負的原則，費用扣除項目以及標準可以按照國家財政的承受能力做出調整：首先，采用扣除額和居民消費價格指數相掛鉤的方法，適時調整期個稅高低，同時建立完善的檢測調整機制，使得個稅扣除額充分體現“基本生活費”的特點。其次，增加家庭主要扣除費用，如子女教育費、醫療保險費用等，使得這些費用在物價高漲的時候可以適當減輕。
　　第二，調整稅率結構，公平稅負。稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負擔，而且關系到政府的一些政策目標能否順利實現。因此，應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀，結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率：首先，在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，以超額累進稅率為主的稅率結構。具體而言，對財產轉讓所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業性和非經常性所得，實行比例稅率；對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包租賃所得、勞務報酬所得等專業性和經常性所得，實行超額累進稅率。其次，對適用超額累進稅率的專業性、經常性所得，為體現稅收公平，可以設計一套相同的超額累進稅率。同時，適當降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。為緩和調節力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30%—35%。
　　第三，修改我國減免稅的項目。近年來我國經濟生活發展變化很快，我國的政策鼓勵方向以及實際的經濟結構都有所改變，部分免稅項目難以得到監管，已成為逃避納稅的漏洞的常見方式，取消部分減免稅項目，如福利費、退休工資、省部級獎金等名目，可以更好地體現公平性。同時可以增加部分免稅項目，如隨著我國企業改革的不斷深化，越來越多的人將面臨著下崗或者重新就業的選擇，為了保證他們在失業期間的基本生活，增加“個人因被解除勞動合同取得的補償款”等的免稅相關規定。
　　第四，擴大征稅范圍，發揮稅收調控作用。二十一世紀，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具，開始成為國家稅收的一個主要稅種。2011年，我國個人所得稅僅占全國稅收的10%左右，遠遠低于發展中國家平均水平。這說明中國稅收系統對個人征稅的效率較低，大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗，不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點，這樣會破壞橫向和縱向公平。建議當前應把以下幾類人群作為個人所得稅征收的監控重點：私營業主、演藝、體育專業人員，包工頭、暴發戶以及富二代；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構專業人才，包括律師、注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師、證券機構的相關人員等等；外籍人員；工薪階層的部分高收入者（如國企高管）。通過加強對以上幾大征收對象的管理，構成以后個人所得稅最重要的稅源，以體現國家稅收的組織財政收入功能和調節收入功能。
　　第五，提高征收管理手段，減少稅源流失。建立個人信用制度。首先，落實儲蓄存款實名制，建立個人賬戶體制。這項舉措在2000年已經實行，但是很不完善。每一個人建立一個實名賬戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及其配套法規，用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用制度檔案管理、個人信用級別的評定和使用、個人信用的權利義務及行為規范等作出明確的規定，用法律制度確保個人信用制度的健康發展。
　　第六，完善計算機征管系統。加強以計算機網絡為依托，實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化，加強對個人所得稅的全方位監控，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡。在銀行電腦信用制與稅務機關的有效監控之下，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。
　　參考文獻：
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