落實稅收優惠政策促進我國企業年金市場的發展

[摘要]企業年金市場的培育和發展涉及多個政策領域，其中，實行稅收優惠政策是激勵個人養老儲蓄，發展企業年金的關鍵性制度安排。根據發達國家企業年金計劃近年迅速發展的經驗，世界上多數國家依據各國的現實條件對企業年金計劃采取了各具特色的稅收優惠政策，作為促進企業年金發展導向的稅收政策已經成為約束企業年金市場健康發展的重要條件之一。因此研究對企業年金的稅收待遇，設計一個既能鼓勵企業年金的發展又能避免財政收入大量流失的稅收優惠政策，對于我國企業年金制度的發展具有重要的意義。

[關鍵詞]企業年金；稅惠政策；對策

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）48-0084-02

1發展我國企業年金的意義

《中國人口老齡化發展趨勢預測研究報告》指出，21世紀的中國將是一個不可逆轉的老齡社會。如何在未來老年高峰滿足老年人的物質和文化需求，使老年人享受社會發展成果，實現老齡事業與經濟社會協調發展，是對我國社會保障事業巨大挑戰，到2010年年底，中國的養老金總資產2萬多億元人民幣中，政府養老金占比89.5%，企業年金10.5%，個人退休賬戶幾乎沒有。

（1）作為唯一支柱在苦苦支撐的社會基本養老保險力不從心。1998年，我國養老保險基金支付缺口為100多億元，2002年擴大到500多億元，到2010年達到1000多億元。根據市場專業人士測算，再過10年，我國25%以上人口都在60歲以上，中央財政每年要籌集3000億至4000億元人民幣，可以預見，如果不靠積累，未來巨大的養老金壓力將使財政出現巨大赤字，同時除去各類缺口問題，替代率呈逐年下降趨勢：1999年之前，中國企業職工養老金的替代率總體維持在75%以上，但到目前已下降至50%以下，因此，僅僅依靠社保維持原有生活水平基本不再可能。

（2）作為“第二支柱”的企業年金，運行多年但步伐緩慢，不管從占GDP比重、員工參與率和替代率方面，都與全球尤其是發達國家存在很大差距。數據顯示，截至2010年年末，全國只有3.71萬戶企業建立了企業年金，參加職工人數為1335萬人，粗略計算，建立年金計劃的企業數僅占當時企業總數的0.31%，參加企業年金計劃的職工人數僅占參加城鎮職工基本養老保險人數的5.19%，占就業總人數1.51%。從規模來看，2011年企業年金資產占我國GDP的比重僅為0.76%，而全球企業年金占全球GDP的比重約38%。

（3）同時，在公眾對商業保險的認知度較低的情況下，個人儲蓄性商業養老保險對基本養老保障的支持也顯得力不從心。根據中國保監會及國家統計局的數據，截至2010年年末，相對于發達國家12%的壽險深度及1500美元左右的壽險密度，中國的壽險深度僅為2.67%，壽險密度僅為794元人民幣。

因此，在人口老齡化不斷加速的情況下，需要正視過度依賴基本養老保險帶來的風險，盡快形成國家、企業和個人三方責任的合理分擔。而稅收優惠政策正是鼓勵企業及個人補充養老保障第二、第三支柱的有力措施。利用稅收優惠政策，大力發展企業年金市場已是迫在眉睫。如何鼓勵促進企業年金的發展，結合我國情況借鑒國外的發展經驗，使其真正成為我國多層次養老體系的第二支柱對我國養老保障具有重要意義。

2賦予企業年金稅收優惠政策，促進企業年金的發展

企業年金市場的培育和發展涉及多個政策領域，其中，實行稅收優惠政策是激勵個人養老儲蓄，發展企業年金的關鍵性制度安排。根據發達國家企業年金計劃近年迅速發展的經驗，世界上多數國家依據各國的現實條件對企業年金計劃采取了各具特色的稅收優惠政策，作為促進企業年金發展導向的稅收政策已經成為約束企業年金市場健康發展的重要條件之一。

（1）我國有關企業年金的稅收優惠政策。目前，我國有關企業年金的稅收優惠政策主要是在《關于完善城鎮社會保障體系試點方案的通知》和《財政部關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》中有所規定。該文件規定：有條件的企業為職工建立補充養老保險，遼寧的國內完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4%以內的部分作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。這項稅收優惠政策確實可以起到鼓勵企業年金發展的作用，但是它既不科學也不合理。因為，如果按照20%的目標替代率，企業年金的供款率將大于4%，只對4%的供款額優惠不利于調動企業和職工參與計劃的積極性；同時沒有從立法的高度對優惠政策的具體要求進行規范。

（2）我國應該對企業年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。在一個企業年金計劃中，企業年金資金將經歷三個階段：企業年金供款階段、企業年金基金投資階段、企業年金待遇給付階段。因此企業年金的征稅領域也就與這三個階段相聯系。對每個環節可以選擇征稅或者不征稅，這樣共有2的三次方即8種不同征稅方式組合，在以下論述中以T（tax）表示征稅，以E（exempt）表示免征稅。在8種稅制類型中，最寬松的是EEE稅制，因為他對企業年金的每一階段都免稅；最嚴厲的是TTT稅制，他對企業年金的每一個階段都征稅。

目前世界上建立起企業年金制度的國家大多采用的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養老金繳費額，并減免養老金投資收益所得稅，但對待養老金領取是則像對待其他應稅收入一樣，征收個人所得稅。這是因為作為補充養老保險計劃，企業年金計劃運作的好壞對基本養老保險制度產生重要的影響，因此不宜將向企業年金計劃征稅作為取得財政收入的重點目標。

企業年金制度最成功的典型是美國的401（k）計劃，它實施的是典型的EET稅制。美國稅法規定，雇員對自己401（k）個人賬戶的繳款享受推遲納稅的優惠，直到退休；雇主對雇員401（k）賬戶撥款，享受全部免稅的優惠，但是由于高薪雇員比低薪雇員更希望向401（k）計劃進行稅前供款，美國《稅收法》對401（k）計劃的稅收優惠問題有專門的規定，要求在滿足其他稅收優惠退休金計劃的條件和禁止對高薪職員進行優惠的各種規定之外，還必須符合專門針對401（k）計劃的特別附加的繳費數額限制和年度檢測。401（k）計劃參與者的稅后供款也必須遵循《稅收法》對稅后供款附加的特別限制和要求。《稅收法》還對參與401（k）計劃的稅前和稅后供款的總額有特別的規定和限制。因此401（k）計劃平衡了各方的利益，在美國取得了巨大的成功。

因此為了使企業年金獲得較快的發展，我國應該對企業年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。并從稅收立法的高度規范稅收優惠政策。同時為了確保政府稅收收入不流失，在對企業年金實行優惠政策的同時也要采取一定的限制性措施，如限制年度企業年金供款占年度工資總額的比例；采取暫停企業供款的方式消除精算剩余；對提前支取年金基金者實行懲罰性稅率等。

3完善稅收制度和稅收政策的嚴格執行

有了優惠的稅收優惠政策，企業年金未必能得到很好的發展。縱觀我國現行稅收制度設計及表現，如果把現行稅制與現階段的和諧社會建設目標相比較，除了聚集財政收入的功能發揮得較為充分以外，其他調節經濟、調節分配的職能都或多或少地有些欠缺，從而不利于企業年金稅收優惠政策的效果。個人所得稅改革的方向，主要是實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。即將居民連續性較強和經常性的收入，作為綜合所得征收項目，實行統一的累進個人所得稅率；適當提高和調整費用扣除標準，統一、規范征管辦法和清理相關優惠政策；對臨時性、財產品轉讓性等所得，采取比例稅率，仍實行分項計征；建立由支付單位和有所得個人雙向申報納稅制度，以強化個人所得稅的征管工作，減少漏洞。這樣人們才會對企業年金的稅收優惠政策感興趣，對建立企業年金起到鼓勵的作用。另外，目前很多支付仍以現金結算，以致一個全國性的電腦聯網的支付記錄系統無法建立，這樣稅收政策的執行無法按實際的收支情況進行。因此相關部門要進一步加快支付體系的建設，建立嚴格的全國聯網的支付記錄系統，調動各市場主體進行支付工具使用和創新的積極性，推動非現金支付工具的使用和普及，改善社會支付信用環境，并在個人所得稅的征繳上加大力度。這樣企業年金的稅收優惠特點將會被重新審視并得到充分重視進而會被挖掘利用，企業年金也就會得到大發展。

4建立公平的分配制度

企業年金的設立本是為了激勵經濟效益好的部門提供更高的職工福利。由于我國現行對企業年金制度設立采取自愿原則，我國建立企業年金制度的企業基本狀況要好于未建立企業年金制度的企業，企業年金基金積累超億元的行業全部集中在電力、石化、石油和電信等行業。這意味著能獲得企業年金的員工在總體水平上收入要高于未能獲得企業年金的員工，而對企業年金有關稅收優惠政策的推出可能會造成富者越富、貧者越貧的兩極分化的現象加劇。壟斷行業表面上似乎成為最有效率的部門。這顯然又與客觀實際不符：壟斷企業是依靠國家投入、公共資源以及優惠政策獲得了超額利潤。而壟斷企業的員工憑借著這份超額利潤不僅在工作時享受較高的薪酬和各種福利待遇，而且退休后同樣能以高于社會平均水平的待遇養老，社會資源的配置不合理傾斜問題隨之越加強化。所謂的企業年金，并沒能體現出對治理結構完善、工作效率偏高部門的合理青睞。因此，要規范壟斷企業的收入分配秩序，就要加快壟斷企業的改革，盡快完善公司治理結構。只有建立起現代公司治理結構，在提高企業效益的同時，才能有一個執行規范的收入分配制度的外部環境。所以從政策公平的角度出發，企業年金制度如何與稅收政策配套，以及與社會養老制度相匹配必須要有所考慮。對個人可以獲得的企業年金稅收優惠數額必須要有一定的額度限制以避免該制度偏離原來的設立本意。</