對經濟責任審計存在的問題與對策思考

[摘要]本文在介紹經濟責任審計關基礎理論，重點探討了經濟責任審計中存在的主要問題，并且闡述解決經濟責任審計的主要對策。

[關鍵詞]經濟責任；審計；經濟責任審計

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）48-0094-02

1經濟責任審計的概述

1.1經濟責任審計的概念

經濟責任審計是一種受托責任審計，其主要是受到委托人的委托而對委托人所承擔的義務，它包括按委托人的規定要求經營管理經濟資源的責任和按特定要求向委托人報告其資源財產經營管理過程及其結果的兩方面責任。經濟責任審計的范圍是對特定職務的人員在運用財政資金和受托進行國有資產管理過程中，所從事的各種經濟事項的一種管理責任，主要包括了對國務院各部門、地方各級政府及組成部門、國家事業組織，以及依法屬于審計監督對象的企業或者其他單位的主要負責人進行經濟責任的審計。從審計范圍可以看出，經濟責任審計主要是對干部進行監督的一種審計制度，是黨和國家賦予審計部門的一項重要的審計責任工作。它對推動我國經濟體制改革和完善國有資產管理、公共預算管理都有者積極的作用。

1.2經濟責任審計的作用

經濟責任審計具有政府公權力的作用，通過審計來調節和規范各權力主體的作用，經濟責任審計可以充當國家機器的調節和制衡的作用，具體來說具有以下幾方面的作用：一是制約經濟權力。這也是經濟責任審計的最基本最直接的作用，它通過審計規范來達到對受托者資財管理權進行有效控制，進而提高其規范使用的作用。二是優化政權職能。經濟責任審計是受托責任內容的計量者、通過審計，幫助委托者與特定受托者之間建立互信關系，促使政權機構或企業事業單位的職能得到優化，資源利用優化也成為可能。三是教育警示作用。這是審計主體對特定受托者審計結論所起的作用，通過對黨內和政府官員的升遷和獎懲，來達到優化領導干部價值和職能的作用，進而成為打造百官廉政、勤政、高效氛圍的催化劑。

2經濟責任審計中存在的問題

2.1對經濟責任審計的認識上存在偏差

經濟責任審計是一種基于人于事的雙重審計工作，不但需要對單位的經濟活動進行客觀的評價，而且需要對單位的人進行監督評價，其審計的廣度和深度都高于其他的一般審計工作，責任和任務也更為重大，但目前在經濟責任審計方面還存在一定的認識上偏差，主要表現在：一是一些審計人員對經濟責任審計顧慮重重，特別是對涉及一些領導干部升遷和考核的經濟責任審計工作，由于存在和領導利益掛鉤，因此審計人員怕得罪人，存在畏難情緒。二是部分領導對經濟責任審計工作認識不足，支持力度不夠，主要表現在對審計日常工作過問的少，對審計人員關心不夠，導致責任審計開展的保障不足，審計人員的動力不足，影響到其主觀能動性的發揮，進而使經濟責任審計工作流于形式。甚至在一些地區或部門由于經濟責任審計牽涉到領導個人的利益，在實施中常遇到阻力，或對揭露自己經濟問題的審計人員進行打擊報復。三是經濟責任審計主要是針對政府部門或事業單位、國有企業開展的，部分部門特別是基層的財務部分由于專業財務人員缺乏，會計基礎薄弱，管理混亂，內部控制風險較高，給經濟審計工作帶來一定的風險。

2.2審計工作手段相對有限，經濟責任審計的難度增加

一是被審資料可信度較難確定。在經濟責任審計過程中，審計人員主要通過會計憑證、會計報表、會計賬簿及相關資料、文件進行查證，而這些資料的可信度較難確定，對有些違規行為，審計人員通過常規的審計程序很難發現。二是審計職能和手段有限。審計工作不具有紀檢、政法部門的職能和手段，對有些事項無法進一步的核實，如我們在對某個單位的審計過程中，需對一筆銀行存款進行核實，在這過程中遭到了銀行的拒絕等。由于這些原因的存在，可能導致對領導人應承擔的責任或取得的成績評價不恰當，與客觀事實有較大的出入，形成審計風險，有時可能會出現審計時沒有發現有經濟問題，而日后被審計的領導人員涉嫌經濟犯罪的情況，導致審計行為被動。三是審計環境欠佳，對確保審計質量有潛在風險。由于經濟責任審計是一個新的門類，與之適應的一系列實施細則和操作指南尚未形成，導致審計人員的工作程序有一定的差異性。相關單位、部門人員和社會公眾對審計的認識有一定的局限性，片面認為審計是對某人、某單位過不去，造成了對審計部門和人員的不理解，社會關系緊張。由于社會環境的復雜，人脈關系的存在，被審計單位和個人往往認為自己所做的事情都是對的，卻不知自己在處理的事項中個別地方存在著不足，于是輿論四起，多方壓力造成了對審計人員的心理壓力，在這種壓力面前大多數審計人員能正確面對，免受干擾，但極個別人員可能怕得罪人而放松自我約束。

2.3財務收支審計和經濟責任審計結合不足

經濟責任審計是一項“審計法人、評價自然人”的活動，它的著眼點是人，由事及人，單位或部門的財務收支，只是作為評價領導干部經濟責任的橋梁和中介。因此開展領導干部任期經濟責任審計，除按照財務收支的有關內容及規定程序操作外，還必須將財務收支的結果進行提煉和升華。要把審計中發現的有關內容和問題落實到領導干部個人頭上，也就是李金華審計長所說的：“經濟責任審計是財務收支結果的人格化。”領導干部經濟責任審計是圍繞“經濟責任”這條主線開展的，財務收支審計是以“資金活動”為著眼點的，經濟責任涵蓋財務收支，因而二者不能等同。目前干部經濟責任審計對各項經濟指標還處于摸索階段，只陷于對單位的收支審計，而對領導干部的宏觀經濟目標、決策、管理等內容涉及較少。有限的審計資源難以應付工作量日漸增大的經濟責任審計，“全面審計、突出重點”政策難以落實，審計工作思路和具體的審計技術方法面臨新挑戰。

3對經濟責任審計存在問題的對策思考

3.1提高對經濟責任審計的認識

經濟責任審計是一種對權力的制約和監督的重要手段，可以促進黨風廉政建設的不斷完善和國家經濟工作的更加健康，因此，促進經濟責任審計工作的意義重大。首先，需要提高經濟責任審計的獨立性，要將審計人員和被審計單位之間進行隔離，選擇異地交流審計或委托外部中介機構進行審計，以提高審計工作的實效，防止出現審計人員“頂的住站不住、站的住頂不住”的尷尬局面，防止經濟責任審計過于形式化，失去其監督的效應。其次，要加強對干部特別是領導干部的思想教育，培育他們服務大局的意識，同時建立領導干部預防體系，防止公共權力邊界無限擴張，影響和制約了單位經濟責任審計的有效開展。再次，要加強單位和部門的審計人員和會計人員隊伍建設，加強業務輪訓和繼續教育培訓，對單位會計基礎工作較差的，要限期進行整改，以不斷提高單位會計規范化水平和內部控制的有效性，進而提高單位會計工作的質量。

3.2優化審計環境，確保審計質量

首先，要加強宣傳力度，優化審計社會環境。各級黨委、政府要加大對經濟責任審計的宣傳力度，協調審計和各單位、部門的關系，使社會公眾理性的認識到經濟責任審計是為了明確經濟責任，規范經濟秩序，促進經濟、社會健康發展，以最大限度地贏得被審計單位的積極配合和社會公眾的理解支持，為經濟責任審計創造一個更加寬松的社會環境。其次，要制定一個比較完整的經濟責任審計操作規范體系。應按照有關法律法規，結合本地實際，制定一套經濟責任審計的實施細則、操作指南，把有關政策、法規集合成冊，便于廣大審計人員學習、運用，使審計工作更加規范、有序地進行，不斷提高審計效率和質量。再次，不斷提高審計人員的綜合素質。審計人員是審計環境不可或缺的重要組成部分，高素質的審計人員是經濟責任審計賴以生存和發展的基礎。所以，審計人員除了具備會計、金融、稅務、管理、法律等多方面知識外，還要具備良好的職業道德和自我修養，并要主動學習，在實踐中不斷積累經驗，精通審計技巧和方法，增強發現問題、分析問題、解決問題的能力，嚴守紀律，謹慎操作，確保審計工作的質量。

3.3健全審計承諾制度，明確各方責任

在開展經濟責任審計工作時，應建立多向承諾制度，正確區分會計責任、經濟責任、審計責任。被審單位對所提供的會計資料、會計數據等相關資料的真實性、完整性負責；被審計領導對任期經濟事項所應承擔的責任，不論審計是否涉及或者審計是否查處問題；審計部門要保證按照《審計法》和相關審計準則執行審計工作，嚴格遵守職業道德，對所發表的審計意見負責。多向承諾制度的優點是：一方面可以規范審計程序，另一方面起到了警告作用，在一定程度上保證被審計單位和個人提供真實的資料，增加審計結果的真實性、完整性和可信度，以達到降低審計風險的目的。同時，為了緩解審計力量不足的局面，可將資金量小的事業單位由內部審計承擔，將資金量大的事業單位及企業由社會審計組織承擔。審計部門由以前的獨立承擔任務，轉為對內部審計與社會審計組織進行監督的功能。這樣既緩解了審計時間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計部門搞好責任范圍內的工作。

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