新稅制下高校教師工資、薪金所得的納稅籌劃

　　【摘　要】 工資、薪金作為高校教師個人收入的主要組成部分，如何在不違反稅法的前提條件下科學籌劃、合理節稅，提高實際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關注的問題。文章根據新個稅相關規定，指出了在全年收入一定的情況下，單位應通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎金，年終根據實際收入與預算收入的差距調整時避開年終獎的“發放誤區”，對各個高校進行個人所得稅的納稅籌劃具有一定的借鑒意義。
　　【關鍵詞】 納稅籌劃；　月薪；　年終獎；　發放誤區
　　納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
　　2011年9月1日起，我國開始執行修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，新個稅中工資、薪金所得稅率結構由九級調整為七級，免征額提高到3 500元。從整體上來看新個稅法擴大了個稅每檔的級距，減輕了稅收負擔，但由于個人所得稅的超額累進計算及年終獎計算方法，使得個人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補助等項目；課時津貼；指導論文津貼；科研獎勵等。各高校一般平時每月只發放基本工資、各種津貼、福利和補助等項目，其他的一律在年底發放。這樣導致大部分老師每月工資低于個人所得稅的費用扣除標準3 500元，造成每月可扣除費用的浪費。而年終獎金又要繳納不少個人所得稅。所以新的個人所得稅法實施后，擴大了個人所得稅的籌劃空間。
　　一、工資、薪金的個人所得稅相關規定
　　《中華人民共和國個人所得稅法》及《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中對工資、薪金所得及取得的全年一次性獎金征收個人所得稅的有關規定如下：
　　工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3 500 元后的余額，為應納稅所得額。
　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應先將員工當月內取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，員工當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。此辦法對每一個納稅人一年只能使用一次。
　　納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
　　二、納稅籌劃
　　根據現行稅法規定，工資、薪金所得月薪實行7級超額累進，年終獎的計算方法不是真正分攤到12個月來計征，實際是將年終獎單獨作為一個月來計征稅收，只是選擇適用的稅率時進行12個月分攤，會導致年終獎在選擇適用的稅率時在稅率臨界點增加一元錢，累進稅率上一個層級，年終獎適用的稅率就提高一個檔次的現象，這樣就大大增加了年終獎應繳納的個人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎分配方案，可能會導致個人的實際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應該有合理的稅收籌劃，通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎金，年終根據實際收入與預算收入的差距調整時避開年終獎的“發放誤區”，以減輕個人稅收負擔，增加實際收入。
　　根據工資、薪金的個人所得稅的相關規定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時作如下假定：1.年初可以預算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發放相同的月薪；3.年度中間不發放其他各種名目的獎金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時間價值，在稅負一定的情況下，每個人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發。可以從以下幾個方面進行納稅籌劃：
　　（一）合理分配月工資及年終獎金
　　1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時把收入在每月平均，不需要使用年終獎金計稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
　　2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎，這樣月薪和年終獎都適用3%的低稅率。
　　3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過 78 000 元后，3 500元的費用區間和月薪及年終獎的3%的低稅率區間已經消耗完，超出部分進入 10%稅率區間，但由于年終獎的計算實際相當于單獨作為一個月來計征稅收，如果將超出收入作為年終獎，此時超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎都按10%稅率計稅，稅金將大幅增加，所以應當先放到月薪金中。當收入達到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時，月薪的 10%區域已經消耗完，此時若將再增加收入放入年終獎，就會造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內，雖然進入了 15%的高稅率區，但增加的幅度不大，所以仍應當從月薪中增加收入。
　　年終獎由3%向 10%累進時，增加的稅金為1 500×12×（10%－3%）－105=1 155元。
　　設x表示超過114 000 元的收入數，y為超過部分繳納的稅金，則當收入達到 114 000元時，再增加收入放入年終獎得y=10%x＋1 155；再增加收入放入月薪時得y=20% x。由以上兩個方程得x=11 550元，即當收入達到 114 000元，再增加收入不超過11 550元時，放入月薪按照20%繳納稅款比較少，反之則放入年終獎按照10%繳納稅款比較少。所以年收入在78000—125 550元間時，將年終獎固定為18 000（1 500×12）元，按照3%的稅率計算納稅。余下的在每月平均，按照月薪超額累進計算方法最高部分按照20%的稅率計算繳納稅款。
　　4.年收入在125 550—150 000［150 000=3 500×12＋1 500
　　×12＋（45 000－1 500）×12＋5 000×12］元間，年收入達到125 550元后，再增加收入就應該把月薪中 20%稅率區間的收入全部轉移到年終獎中去，享受 10%的稅率。此時籌劃的思路是優先將 10%稅率區域消耗完，可得全部消耗完 10%稅率時收入為3 500×12＋1 500×12＋（45 000－1 500）×12＋5 000×12
　　=150 000元。此時將月收入固定為8 000（3 500×12＋1 500
　　×12＋（45 000－1 500）×12）元，按照月薪超額累進計算方法最高部分按照10%的稅率計算繳納稅款。余下的在年終獎中發放。
　　超出150 000元以后，由于月薪及年終獎的10%的稅率區間已經消耗完，超出部分進入20%稅率區間，但由于年終獎的計算實際相當于單獨作為一個月來計征稅收，如果將超出收入作為年終獎，此時超出部分加上以前享受10%的稅率的4 500×12的年終獎都按20%稅率計稅，稅金將大幅增加，所以應當先放到月薪金中。收入達到204 000［150 000＋（9 000
　　－4 500）×12］元時，月薪的 20%區域已經消耗完，若仍放入月薪，在一定范圍之內，雖然進入了25%的高稅率區，但增加的幅度不大，所以仍應當從月薪中增加收入。下面的推導過程同上，省略。總結以上推導結果，得表1月薪及年終獎分配表。
　　根據上面的計算思路，在年收入一定的情況下，我們可以得到最低稅負的月薪及年終獎分配方案，但是我們的分配方案只是根據預算的年收入進行分配的，由于各種情況的變化會導致年實際收入與預算收入之間有一定的差距，差距在發放年終獎時要進行調整，但是調整時要避開年終獎的“發放誤區”。
　　（二）年終獎的“發放誤區”
　　年終獎的“發放誤區”是指當年終獎在某些范圍內時，因為多發的獎金而導致年終獎適用的稅率上升一個臺階導致因此而增加的稅額大于多發的獎金的現象。可能出現“多發一元少得數萬元”的情況。因此，在發放年終獎時應盡量避開“發放誤區”，否則會“得不償稅”，年終獎的“發放誤區”一直都存在，因為只要有不同的稅率，就會有相應的臨界點，低于臨界點的年終獎金額適用于低稅率征收個稅，而高過臨界點則會用高一級的稅率計算征稅額。
　　第一個“發放誤區”是由于年終獎的增加使年終獎適用稅率由3%提高到10%時，設a為增加后的年終獎，則1 500×12
　　－1 500×12×3%＜a－（a×10%－105），得a＜19 283.33元，所以年終獎的第一個“發放誤區”為18 000元＜a＜19 283.33元。同理可以計算在其他幾個稅率發生變化的點上的年終獎的“發放誤區”。總結如表2所示。
　　三、結論
　　在全年工資、薪金收入一定的情況下，為了增加教師的實際收入，建議各高校師資科每年年初讓教師根據自己的課時量、科研量、指導論文等應計入工資、薪金的項目進行預算并上報，師資科根據每位教師上報情況預算其年收入，針對每位教師制定合理的月薪和年終獎發放金額，以增加教師的實際收入，年末根據每位教師的實際年收入對預算年收入進行調整，其差額可以采取以下處理方式：如果調整當年年終獎不會使調整后的年終獎落入年終獎的“發放誤區”中，就調整當年年終獎，否則差額在下一年中進行調整。這樣就可以最大限度地減輕教師的稅收負擔，增加其實際收入。
　　工資、薪金是高校教師個人收入的主要組成部分。為了減輕教師的稅收負擔，增加其實際收入，本文提出了根據年收入的金額合理分配月薪及年終獎的方案并指出了年終獎的“發放誤區”，對各個高校進行個人所得稅的納稅籌劃具有一定的借鑒意義。●
　　【參考文獻】
　　［1］ 中華人民共和國個人所得稅法［S］.2011.
　　［2］ 關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發［2005］9 號）［S］.2005.
　　［3］ 李勇.工資、薪金個人所得稅納稅籌劃模型［J］.會計之友，2011（16）：36-38.
　　［4］ 孫曉濤. 基于新稅制的年終獎金納稅籌劃最優方案研究［J］.商業會計，2011（34）：31-3