淺析促進就業的稅收政策

　　【摘 要】改革開放以來，我國經濟在得到快速發展的同時，就業問題也日益嚴峻。能否解決好我國目前的就業問題，己成為關系到社會的安定、改革開放的進一步推進和經濟持續快速發展的重大問題。稅收作為政府宏觀調控的重要工具，在解決就業問題上應有所作為。本文在介紹我國現行促進就業稅收政策存在問題的同時，提出了完善促進我國就業稅收政策的建議。
　　【關鍵詞】就業 稅收政策 社會保障稅 弱勢群體 自主創業
　　
　　一 就業的現狀及社會經濟意義
　　我國如今所面臨的就業形勢十分嚴峻。據權威部門和有關專家的估計，2012年勞動力供過于求的壓力還在加劇。我國每年新進入人力資源市場的勞動力將達到1500多萬人，加上900萬失業人員和結構調整、節能減排等因素新產生的失業人員，全國城鎮需要安排就業的總人數將超過2400萬人。GDP增速保持在8%左右，預計全年新增就業和補充自然減員增加就業仍在1200萬人左右，城鎮就業供求缺口在1200萬左右。此外，農村富余勞動力還有1.2億以上，轉移就業的規模和速度將進一步加快。今年，我國城鎮登記失業率控制在4.6%左右，初步估算我國至少有超過1000余萬勞動力處于隱性失業狀態。
　　就業之所以成為當今世界各國所關注的最重要的社會問題之一，是因為失業現象的廣泛存在，并深刻地影響社會和經濟的各個方面。失業的最主要消極后果就是危及社會穩定。這是由失業者的社會經濟狀況決定的：一方面失業者沒有經濟來源，有些人維持基本生活都成問題，由此產生與社會對立的情緒；另一方面，失業者沒有什么寄托，“無所事事”就有可能“無事生非”。
　　我國城鎮因失業滋生社會治安問題、影響社會穩定的情況已經出現，近年來在一些城市中失業、下崗人員聚眾鬧事的現象時有發生。一些社會沖突、上訪事件和犯罪案件，在很大程度上也是與未能解決好就業問題有很大的關系。這種鬧事和沖突如果進一步組織化和不斷升級，極有可能發展成為同社會對立、抗爭的勢力。近年來，歐美國家出現的大罷工、游行示威、暴亂、騷亂，其中原因除了民族間的恩怨、階級矛盾、宗教沖突以外，還有最根本的原因則是受金融危機的影響社會上存在大量的失業人員，政府當局未能有效地促進就業。
　　二 稅收對就業的影響
　　失業率是衡量一個國家宏觀經濟運行狀況的重要標準，稅收是國家調控宏觀經濟的重要工具，必然會對就業產生影響。稅收對就業的影響是通過影響勞動供給與需求實現的，這種影響呈現出兩種態勢：促進就業或者抑制就業。對于我國而言，主要是如何促進就業，因而筆者僅從勞動供需角度分析稅收如何促進就業。
　　1．稅收能夠增加勞動需求
　　一方面稅收能增加勞動總需求量。勞動總需求量是指社會在一定時期內愿意并能夠提供的總的工作位數，或者是所有經濟部門愿意并能夠雇用的勞動力的總數量。稅收對勞動總需求量的影響主要體現在兩個方面：一是通過促進經濟發展增加就業崗位。經濟發展是增加就業必不可少的條件，也是擴大勞動需求的根本所在；二是直接擴大就業需求。主要是通過對于企業多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進行稅收優惠來實現的。而且，稅收能夠影響勞動需求結構。勞動需求結構主要是指因不同的工作崗位對勞動技能的不同需要而形成的需求構成。利用稅收調整勞動需求結構是指在勞動總需求量一定的前提下，配合國家政策，對有利于經濟發展的產業和部門給予一定的稅收優惠，從而增加這些部門的就業率。
　　2．稅收能夠調節勞動供給
　　一方面稅收影響勞動總供給量。勞動總供給量是指社會在一定時期內愿意并能夠提供的總勞動量，它取決于人口數量、勞動人口在總人口中的比重等因素。稅收的影響主要體現在兩方面：一是控制人口數量。人口數量的激增是造成就業壓力大的一個根本原因，應發揮稅收在控制人口數量上的作用；二是影響人們的行為。稅收對勞動的影響，還表現為對勞動的收入效應和替代效應。收入效應是指征稅后減少了個人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費水平而減少或放棄閑暇，增加工作時間；替代效應是指由于征稅使勞動價格下降、閑暇價格上升，促使人們以閑暇代替工作。從稅種上來看，對此影響最大的是個人所得稅和消費稅，從稅率上看，累進稅率產生的影響最大；另一方面稅收影響勞動供給結構。勞動的供給結構是指社會上能夠提供的各種勞動的構成，主要是指勞動力的年齡結構、教育程度等等。稅收對勞動供給結構的影響也主要體現在兩方面：一是提高勞動力素質。一般而言，失業人群主要由素質較低的勞動者構成。可以通過稅收政策鼓勵教育和對勞動者的培訓來提高勞動者的素質；二是為失業者提供資助。開征社會保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動力的合理流動，創造出更多的就業機會。
　　三 我國現行促進就業稅收政策存在的問題
　　雖然我國已認識到就業問題的重要性和緊迫性，并先后出臺了一批促進就業的稅收法律法規，在某種程度上確實發揮了不小的作用，為我國經濟發展和社會進步作出了貢獻。但是，現行促進就業的稅收政策在諸多方面仍然存在一些不可忽視的問題。
　　1．政策適用的弱勢群體少
　　根據現行稅收法律法規，我國直接促進就業的稅收優惠政策和規定5RtlEEa1BWMHL8IEuIb7yzH6rBmndyQqNzz4RTQY+xM=只適用于下崗工人等群體。對于農村進城的富余勞動力、高校畢業生等都不太適用。由于稅收優惠政策適用面的狹窄使這部分同樣處于弱勢的群體得不到應有的照顧。
　　2．農村經濟不發達，農業落后，存在大量農村富余勞動力
　　由于農業的弱質性，稅收支持力度又小，造成我國農業落后，農村經濟不發達，又因計劃生育政策在農村執行不力等因素的影響，農村存在著大量富余勞動力，進一步加重了就業壓力。
　　3．社會保障稅收政策缺失
　　就業是民生之本，是老百姓最大的生活保障，而社會保障體系的建立與完善是社會主義市場經濟體制的重要內容，是解除人民群眾后顧之憂的根本性措施。就業與社會保障之間互為條件、相互促進。就業是社會保障的基礎和前提，就業的擴大有利于社會保障體系的穩定和發展；而社會保障的完善又將對建立在勞動市場基礎上的就業給予極大的促進，有利于充分就業的實現。
　　現行稅制在社會保障方面沒有設立適當的稅種，對社會保障資金僅以收取社會保障費的方式籌集。而現行社會保障費覆蓋面小、實施范圍窄、社會化程度低、企業負擔過重，且保障費管理體制分散，政出多門，缺乏完整的立法和統一的管理，沒有形成全國統一的社會保障制度。社會保障資金統籌的層次低，使得社會保險費在收繳過程中存在諸多困難，導致保險資金缺口過大，無法充分發揮社會保險費應有的社會穩定機制作用。
　　四 完善促進我國就業稅收政策的建議
　　1．制定確保經濟穩定增長和促進就業的稅收制度
　　制定科學、合理的稅收制度是確保經濟穩定增長和促進就業的重要手段之一，這一稅收制度的建立主要從兩方面著手。
　　（1）制定較低的宏觀稅負。稅收是影響勞動力市場的重要因素，高稅收經常被認為是高失業率的重要原因之一。提高稅收意味著提高勞動成本，它影響著勞動力供求的平衡，因此許多發達國家以較低的宏觀稅負來確保經濟穩定增長和促進就業。如美國1997年出臺的納稅人稅收減免法規定，小企業在以后10年中將會得到數十億美元的稅收減免。具體優惠政策有：一是減少對企業新投資的稅收；二是中小企業實行較低的所得稅率；三是推行加速折舊；四是實行特別的科技稅收優惠；五是對企業科研經費增長額進行稅收抵免等。
　　（2）制定合理的稅制結構。不同性質的稅種對經濟的調節作用不同，一般來說，所得稅側重于調節公平分配，通過影響社會總供給和總需求來促進經濟增長和擴大就業；商品稅側重于效率的調節，通過影響資源配置效率來確保經濟穩定增長和充分就業。所以，稅種的不同組合會對經濟增長和促進就業產生不同的作用。從世界各國實際情況來看，發達國家一般以所得稅為主體，發展中國家一般以商品稅為主體或以所得稅和商品稅為雙主體。但近些年來，許多國家在降低所得稅稅負，確保經濟穩定增長和促進就業的同時，通過開征商品稅（如增值稅）來彌補稅收收入，發揮稅制結構對經濟增長和擴大就業的綜合調節作用。
　　
　　2．開征社會保障稅，促進失業人員再就業
　　社會保障稅是隨著社會保障制度的產生、發展而逐步發展起來的。開征社會保障稅，建立健全社會保障機制，為失業人員提供必要的社會救濟，可以促進失業人員再就業。當前許多西方國家以社會保障稅的形式來籌集社會保障資金，建立健全社會保障機制，對失業人員提供必要的社會救濟，促進了失業人員再就業。如以英國、瑞典為代表的北歐和西歐國家實行福利性社會保障稅。這種社會保障稅要求全民保障，社會保障范圍由生到死，幾乎無所不包，社會保障資金主要來源于國家一般性稅收。美國實行保險型社會保障稅，具體規定為“權利與義務相對應；社會保障費用由政府、企業和勞動者三方分擔，個人和企業繳費為主要社會保險基金的來源；以保障基本生活水平為原則；待遇給付標準與勞動者的個人收入和繳費相聯系；強調公平與效率兼顧，既要保證每一個公民都能享有一定的社會保障待遇，又不能影響市場競爭活力”。
　　3．制定扶持中小企業發展的稅收政策，增強吸收勞動力的能力
　　美國未來學家奈斯比特提出：“小而強的時代來臨了，當全球經濟愈擴張時，規模愈小的成員，影響力反而愈大。”中小企業的迅速發展使中小企業可以成為吸納就業人員、減少失業的重要力量，大部分發達國家都采取對中小企業扶持的稅收政策。以幾個典型的發達國家為例，英國連續削減公司所得稅稅率，將年產出低于30萬英鎊的小企業的公司稅率由30%降低到20%這一歷史最低水平。此外，英國對小企業，特別是失業人員自謀職業開辦的微型企業，自開辦之日起給予免征一到三年企業所得稅；對其他類型的企業，特別是為高新技術產業服務的小企業，也實行不同形式的減免稅政策。日本的優惠政策主要有：中小企業法人債務在次年不必全部清賬，還可提取16%作為積累；降低中小企業的法人稅率；中小企業共同使用的機器設備減征固定資產稅；對技術含量高的中小企業所購入或租借的機器設備減免所得稅。德國針對中小企業的稅收優惠政策主要有：對新建的中小企業所耗完的動產投資，免繳50%的所得稅；在落后地區成立的中小企業可以免繳營業稅5年；對中小企業使用內部留存資金進行投資的部分免繳財產稅。
　　4．稅收優惠政策向第三產業傾斜，增加就業崗位
　　隨著國民經濟結構的變動和發展，第三產業（包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業）逐漸開始興盛起來，就業結構因此發生了明顯的變化，在發達國家或地區，第三產業逐步成為勞動力就業的主力產業。20世紀90年代以來，西歐各國政府通過稅收優惠政策的調整，積極發展第三產業。如瑞士、丹麥、比利時第三產業的就業比重達70%左右。西班牙原來的失業率較高，90年代中期之后，通過積極發展第三產業，就業領域得到進一步拓寬，每年創造的就業崗位近300萬個，在一定程度上緩解了本國的就業壓力。
　　5．發展農村經濟，改革和完善農業稅制，逐步消化轉移農村剩余勞動力。
　　我國農村經濟發展應抓好以下重點：一是要正確選擇農業生產增長方式，走土地節約型的技術集約之路，以解決我國農村人多地少的矛盾、扶持粗放農業進入集約化、規模化生產；二是要以土地穩定農民，抓好“龍頭”企業，發展以主要農產品生產、加工為主的支柱項目，帶動整個農村經濟效益的提升，加快農村第二、第三產業發展，促進農業產業鏈的形成和不斷壯大，有效地實現部分農村剩余勞動力就地、就近轉移，進一步吸引外出人員返鄉創業；三是建立正確的利益引導機制、切實減輕農民負擔，穩定和刺激農民發展農業經濟的積極性。
　　6．為弱勢群體就業提供稅收保障
　　在國外的一些國家，弱勢群體的就業問題已逐步影響到了社會的穩定發展，各國政府不得不采取一些行之有效的措施來解決這一問題。如美國政府規定，應對嚴重缺乏就業能力并失去工作的青年提供免費的培訓，以改善他們的就業能力。西方許多國家實行按比例安置殘疾人就業政策，規定企事業單位和政府機關雇用殘疾人的比例應占雇用總人數的1.5%～2%。同時，有些國家的政府職能部門還主張對非熟練勞動力減征社會保障稅，并按照企業吸收勞動力的數量給予補貼，如根據勞動力密集程度的增加，而相應降低其公司所得稅等，其中，菲律賓政府曾規定，如企業的直接勞動力成本增加，達到出口收入的25%時，可以從應稅所得中增列一筆專項扣除。
　　7．鼓勵大學生自主創業
　　普及稅法知識，并且降低自主創業稅收優惠政策門檻。自主創業在國外是普遍接受的就業觀，利用稅收優惠鼓勵大學畢業生創業，不僅解決了自己的就業問題，還可以增加一些就業崗位。
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