企業所得稅計算中應注意的幾個要點

　　 企業所得稅是對我國境內除外商投資企業和外國企業外以外各類企業，就其取得的生產經營所得和其它所得征收的一種稅。企業所得稅在我國目前的稅收總額之中占有相當大的比例，是主體稅類。所以，我們必須正確掌握企業所得稅的計算方法，注意企業所得稅計算過程中存在的一點要點，防止出現錯算、漏算企業所得稅現象發生。筆者認為我們在計算企業所得稅計算過程中應注意以下幾個要點：
　　 一、正確掌握稅款準予扣除限額項目的范圍
　　 計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得的收入有關的成本、費用、稅金和損失。成本，即生產經營成本，是指納稅人為生產經營商品和提供勞務等所發生的各項直接支出和各項間接費用；費用，即納稅人為生產經營商品和提供勞務等所發生的銷售費用、管理費用和財務費用；稅金，即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、城鄉維護建設稅、土地增值稅及視同稅金的教育費附加(在此，一定要注意增值稅是價外稅，其稅款不構成銷售收入，所以不能作為納稅人所得稅前列支稅金進行列支)；損失，則是指納稅人生產經營過程中的各項營業外支出，已發生的經營虧損和投資損失及其它損失。在具體計算中，我們應注意以下幾個有限定條件的扣除標準：（1）借款利息的扣除標準。（2）納稅人工資的扣除標準。（3）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費的扣除標準。（4）公益、救濟性捐贈的扣除標準。（5）合理的交際應酬費的扣除標準。（6）保險金的扣除標準。（7）固定資產租賃費的扣除標準。
　　 二、正確計算境外已納稅款的扣除
　　 納稅人來源于中國境外的所得，在境外實際交納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依照我國企業所得稅法規定的稅率和扣除為取得該項所得攤計的成本、費用、損失后計算的應納稅額。這個應納稅額即為扣除限額。扣除限額應當分國不分項計算，其計算公式為：
　　 境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅UKMpP1uUZQdZoybljPVmhw==法計算的應納稅總額來源于某外國的所得÷境內、境外應稅所得總額
　　 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于扣除限額，可從應納稅所得額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不能在本年度的應納稅額中扣除，也不能列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除對余額補扣，補扣期限最長不超過5年。
　　 三、正確計算聯營企業分回利潤的應納稅款
　　 聯營企業生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配，聯營企業的虧損，由聯營企業就地按規定進行彌補。
　　 聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率與聯營方企業所得稅稅率相同的，不再征收所得稅；如投資方企業所得稅稅率低于聯營方所得稅稅率相同的，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營方所得稅稅率相同的，投資方分回的稅后利潤須按規定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式為：
　　 來源于聯營企業的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1—聯營企業所得稅稅率）
　　 應納稅所得額=來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方企業所得稅率
　　 稅收扣除額=來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業分回的稅率
　　 應補繳所得稅額=應納稅所得額—稅收扣除額
　　 四、正確進行會計調整
　　 在計算企業所得稅過程中，如果企業的財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，要依照國家有關稅收的規定計算交納。凡是不屬于法定扣除的范圍、不準列支的項目和超過法定標準的費用，一律不準扣除。企業按照財務會計制度進行核算得出的會計利潤，要依照稅法的規定作相應調整后，才能作為應納稅所得額。用公式表示為：
　　 應納稅所得額=利潤總額(會計利潤)+(-)稅收調整項目金額
　　 之所以這樣做的規定，是因為財務會計制度和所得稅法的目的和作用各不相同。財務會計制度是為了真實、公允地反映企業的資金活動，規范企業的財務會計行為，以利于企業從事經營活動，保護投資者的權益，處理好企業內部的分配關系；所得稅法是按照國家宏觀政策的要求，處理國家與納稅人的關系。用稅法規范所得稅前的扣除項目和標準，就有利于保護稅基，公平稅負，增加財政收人，維護國家利益。
　　 五、彌補企業虧損的正確計算
　　 對于企業在本納稅年度發生經營虧損的，可以用下一年納稅年度的所得彌補，稅務機關按彌補上年虧損后剩余的所得征收企業所得稅。下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過五年。五年內不論盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。企業虧損額需經主管稅務機關按稅法規定核實。
　　 虧損彌補的含義有兩個：一是應自虧損年度的下一個年度起連續五年不問斷地計算，二是連續發生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按規定連續計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續彌補期相加，不得斷開計算。
　　 年度虧損彌補，是世界各國普遍采用的一種通常做法，是國家給納稅人的一種特殊照顧，也是國家幫助企業盡快克服暫時的經營困難，保護稅源的一種措施。
　　
　　 （作者單位：瀘州財經學校）