“免疫系統(tǒng)”論下國家審計(jì)的作用研究

摘 要：本文從闡述了審計(jì)與權(quán)力控制的關(guān)系，進(jìn)而從“免疫系統(tǒng)”的角度，將國家審計(jì)的免疫功能和建設(shè)性作用結(jié)合起來，對國家審計(jì)發(fā)揮作用的內(nèi)容和方式進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng)；權(quán)力控制

[中圖分類號(hào)]：F239.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]：A

[文章編號(hào)]：1002—2139（2012）—18—0—01

關(guān)于國家審計(jì)的功能，目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和理論界有不少說法，其中大多數(shù)觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)揮的監(jiān)督功能。劉家義審計(jì)長曾經(jīng)在講話中指出，審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家的安全和人民的根本利益方面起著重要的作用。審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，不僅可以提高國家在審計(jì)功能認(rèn)識(shí)上的升華，同時(shí)也將推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的進(jìn)一步擴(kuò)展。

一、國家審計(jì)與權(quán)力控制的關(guān)系

審計(jì)對權(quán)力進(jìn)行有效的控制是黨中央在新時(shí)期對審計(jì)工作提出的新要求和新職責(zé)。研究審計(jì)產(chǎn)生的歷史，總結(jié)前人的研究成果，結(jié)合國外在績效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、國防項(xiàng)目上甚至美國在航空安檢上的審計(jì)做法以及我國國家審計(jì)近年來掀起的“審計(jì)風(fēng)暴”對遏制腐敗的效果。我們認(rèn)為：審計(jì)是為特定的最高權(quán)力人或集團(tuán)、組織服務(wù)，能對其掌控的資金及行為提供系統(tǒng)的、獨(dú)立的控制活動(dòng)，是權(quán)力控制系統(tǒng)的重要組成部分，是權(quán)力控制的工具。

二、國家審計(jì)發(fā)揮作用的內(nèi)容和方式方法

（一）圍繞發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，探索審計(jì)工作新內(nèi)容

1.權(quán)力控制機(jī)制審計(jì)

目前我國政府部門權(quán)力過分集中，權(quán)力分配不明確，缺少有效的工作機(jī)制以及民主決策機(jī)制。這些問題直接與政府的行政效率和效果相關(guān)。建立責(zé)任政府必須解決的首要問題就是如何有效地約束政府部門的行為，提高政府部門的工作力度和效率。

構(gòu)建責(zé)任政府的實(shí)質(zhì)就是建構(gòu)合理、科學(xué)的權(quán)力控制機(jī)制，保障權(quán)力運(yùn)行的目的和方向符合公眾的價(jià)值追求，促進(jìn)社會(huì)公正，維護(hù)人民群眾的根本利益。那么，對政府權(quán)力控制機(jī)制的設(shè)計(jì)是否合理、控制機(jī)制是否得到執(zhí)行，執(zhí)行效果是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，是審計(jì)作為權(quán)力控制的工具應(yīng)該負(fù)有的職責(zé)。

2.深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

多年的審計(jì)實(shí)踐證明，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)模式對于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督明顯存在不足：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能完全反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；第二，一些以非數(shù)字化形式、“合法”形式出現(xiàn)的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，僅靠財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)難以調(diào)查清楚；第三，財(cái)政財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)沒有辦法滿足組織人事部門和紀(jì)檢部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)進(jìn)行全方位了解的需求。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的束縛，從單純注重財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向全面鑒證和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容也轉(zhuǎn)變?yōu)閷︻I(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定情況的監(jiān)督。通過審計(jì)，客觀公正地評價(jià)被審計(jì)者任期取得的成績、存在的問題和遵守廉政的情況，判定其應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部的任用提供全面可靠的依據(jù)。

3.開展審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查

審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查通過對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中帶全局性、普遍性、傾向性的特定事項(xiàng)進(jìn)行專門調(diào)查了解，向有關(guān)部門反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為政府和領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為國家宏觀調(diào)控服務(wù)。專項(xiàng)審計(jì)的范圍比較廣，調(diào)查方式也多種多樣，可以探索出績效審計(jì)的有效途徑并廣泛開展。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)密切關(guān)注各級黨委、政府工作中心以及群眾關(guān)心的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，開展審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，提出建設(shè)性意見和建議，從更高的角度對調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行觀察、分析和判斷，為黨政領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀。

（二）增強(qiáng)審計(jì)“免疫功效”，改進(jìn)審計(jì)工作方式、方法

1.大力開展績效審計(jì)

審計(jì)作為保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，起關(guān)鍵作用的是績效審計(jì)。所以，我們要積極探索、全面深入地推進(jìn)績效審計(jì)。

目前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)宏觀層面的矛盾和問題很多，黨委、政府更希望審計(jì)機(jī)關(guān)在體制、機(jī)制、制度、政策管理和資金使用、資產(chǎn)增值以及一些有全局性、宏觀性的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題等方面提出建設(shè)性、可操作性的意見和建議，發(fā)揮審計(jì)的“免疫”作用。所以，目前為了積極配合國家的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用，我們可以探索宏觀服務(wù)型績效審計(jì)，可以從審計(jì)的建設(shè)性作用方面如：體制的效率、政策的效用、資金的效益、管理的效能、工作的成效等幾個(gè)方面進(jìn)行整體評價(jià)或單項(xiàng)評價(jià)。

2.積極開展全過程跟蹤審計(jì)

全過程跟蹤審計(jì)避免了事后審計(jì)的滯后性，將事前、事中和事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，使審計(jì)監(jiān)督運(yùn)行于被審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程中。

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、政府管理方法在一定程度發(fā)生了某種變化。一些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)， 若采取傳統(tǒng)的事后審計(jì)將不能達(dá)到“免疫系統(tǒng)”的要求，比如某些重大政策措施和投資項(xiàng)目的實(shí)施，環(huán)境保護(hù)的全面升級，戰(zhàn)略性資源的開發(fā)和利用，突發(fā)性公共事件的處置等，具有涉及面廣、周期長、敏感性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高等特點(diǎn)，所以必須做到事前、事中、事后審計(jì)，實(shí)行全過程跟蹤。近年來，對奧運(yùn)工程等重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，以及對紅十字會(huì)抗震救災(zāi)款物的審計(jì)，都是典型的跟蹤審計(jì)。

3.全面推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)信息化建設(shè)要從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)和信息系統(tǒng)審計(jì)三個(gè)層次來推進(jìn)，要從提高認(rèn)識(shí)、完善制度、提高審計(jì)人員素質(zhì)等幾方面入手，不斷提高我國審計(jì)信息化水平。

4.深化審計(jì)結(jié)果

審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)，由于目前審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不規(guī)范、不充分、不深入等問題已經(jīng)呈現(xiàn)出來，所以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是規(guī)范審計(jì)成果利用，提升審計(jì)成果。

一是完善審計(jì)成果運(yùn)用制度。加大審計(jì)結(jié)果公開力度，將輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。

二要加強(qiáng)綜合分析，提升審計(jì)成果的運(yùn)用。利用專業(yè)優(yōu)勢，探索審計(jì)成果利用的新機(jī)制、新方式。

三要加大宣傳監(jiān)督力度。做好宣傳工作，擴(kuò)大社會(huì)影響，使廣大群眾積極參與監(jiān)督，營造良好的社會(huì)環(huán)境。

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