“免疫系統”論下國家審計的作用研究

摘 要：本文從闡述了審計與權力控制的關系，進而從“免疫系統”的角度，將國家審計的免疫功能和建設性作用結合起來，對國家審計發揮作用的內容和方式進行了探討。

關鍵詞：免疫系統；權力控制

[中圖分類號]：F239.0 [文獻標識碼]：A

[文章編號]：1002—2139（2012）—18—0—01

關于國家審計的功能，目前國內外學術界和理論界有不少說法，其中大多數觀點強調審計對經濟活動所發揮的監督功能。劉家義審計長曾經在講話中指出，審計是國家經濟運行的“免疫系統”，在維護國家的安全和人民的根本利益方面起著重要的作用。審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統”，不僅可以提高國家在審計功能認識上的升華，同時也將推動審計實踐的進一步擴展。

一、國家審計與權力控制的關系

審計對權力進行有效的控制是黨中央在新時期對審計工作提出的新要求和新職責。研究審計產生的歷史，總結前人的研究成果，結合國外在績效審計、環境審計、國防項目上甚至美國在航空安檢上的審計做法以及我國國家審計近年來掀起的“審計風暴”對遏制腐敗的效果。我們認為：審計是為特定的最高權力人或集團、組織服務，能對其掌控的資金及行為提供系統的、獨立的控制活動，是權力控制系統的重要組成部分，是權力控制的工具。

二、國家審計發揮作用的內容和方式方法

（一）圍繞發揮國家審計“免疫系統”作用，探索審計工作新內容

1.權力控制機制審計

目前我國政府部門權力過分集中，權力分配不明確，缺少有效的工作機制以及民主決策機制。這些問題直接與政府的行政效率和效果相關。建立責任政府必須解決的首要問題就是如何有效地約束政府部門的行為，提高政府部門的工作力度和效率。

構建責任政府的實質就是建構合理、科學的權力控制機制，保障權力運行的目的和方向符合公眾的價值追求，促進社會公正，維護人民群眾的根本利益。那么，對政府權力控制機制的設計是否合理、控制機制是否得到執行，執行效果是否達到了預期的目標，是審計作為權力控制的工具應該負有的職責。

2.深化領導干部經濟責任審計

多年的審計實踐證明，以財政財務收支為主的審計模式對于領導干部經濟責任的監督明顯存在不足：第一，財政財務收支審計不能完全反映領導干部的經濟責任；第二，一些以非數字化形式、“合法”形式出現的嚴重違規違紀問題，僅靠財政財務收支審計難以調查清楚；第三，財政財務收支為主的審計沒有辦法滿足組織人事部門和紀檢部門對領導干部的綜合素質進行全方位了解的需求。所以，經濟責任審計必須擺脫傳統財務收支審計的束縛，從單純注重財務監督檢查轉向全面鑒證和評價經濟活動，進而審計的重點內容也轉變為對領導干部履行經濟決策權、經濟管理權、經濟監督權和遵守廉政規定情況的監督。通過審計，客觀公正地評價被審計者任期取得的成績、存在的問題和遵守廉政的情況，判定其應負的經濟責任，為干部的任用提供全面可靠的依據。

3.開展審計專項調查

審計專項調查通過對經濟領域中帶全局性、普遍性、傾向性的特定事項進行專門調查了解，向有關部門反映情況、揭露問題、提出解決問題的建議，為政府和領導決策提供依據，為國家宏觀調控服務。專項審計的范圍比較廣，調查方式也多種多樣，可以探索出績效審計的有效途徑并廣泛開展。各級審計機關應密切關注各級黨委、政府工作中心以及群眾關心的熱點和難點問題，開展審計專項調查，提出建設性意見和建議，從更高的角度對調查事項進行觀察、分析和判斷，為黨政領導決策當好參謀。

（二）增強審計“免疫功效”，改進審計工作方式、方法

1.大力開展績效審計

審計作為保障經濟社會運行的“免疫系統”，起關鍵作用的是績效審計。所以，我們要積極探索、全面深入地推進績效審計。

目前，我國經濟社會宏觀層面的矛盾和問題很多，黨委、政府更希望審計機關在體制、機制、制度、政策管理和資金使用、資產增值以及一些有全局性、宏觀性的重點、難點問題等方面提出建設性、可操作性的意見和建議，發揮審計的“免疫”作用。所以，目前為了積極配合國家的宏觀調控，充分發揮審計的免疫系統作用，我們可以探索宏觀服務型績效審計，可以從審計的建設性作用方面如：體制的效率、政策的效用、資金的效益、管理的效能、工作的成效等幾個方面進行整體評價或單項評價。

2.積極開展全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計避免了事后審計的滯后性，將事前、事中和事后審計有機地結合起來，使審計監督運行于被審計項目的整個過程中。

隨著我國社會經濟的迅速發展，經濟運行方式、政府管理方法在一定程度發生了某種變化。一些經濟和社會事務， 若采取傳統的事后審計將不能達到“免疫系統”的要求，比如某些重大政策措施和投資項目的實施，環境保護的全面升級，戰略性資源的開發和利用，突發性公共事件的處置等，具有涉及面廣、周期長、敏感性強、社會關注度高等特點，所以必須做到事前、事中、事后審計，實行全過程跟蹤。近年來，對奧運工程等重點建設項目的審計，以及對紅十字會抗震救災款物的審計，都是典型的跟蹤審計。

3.全面推進審計信息化建設

審計信息化建設要從計算機輔助審計、審計信息系統和信息系統審計三個層次來推進，要從提高認識、完善制度、提高審計人員素質等幾方面入手，不斷提高我國審計信息化水平。

4.深化審計結果

審計成果運用是審計工作效果的最終體現，由于目前審計結果運用不規范、不充分、不深入等問題已經呈現出來，所以實現可持續發展的關鍵是規范審計成果利用，提升審計成果。

一是完善審計成果運用制度。加大審計結果公開力度，將輿論監督、社會監督和審計監督有機結合。

二要加強綜合分析，提升審計成果的運用。利用專業優勢，探索審計成果利用的新機制、新方式。

三要加大宣傳監督力度。做好宣傳工作，擴大社會影響，使廣大群眾積極參與監督，營造良好的社會環境。

參考文獻：

[1]、婁而行主編：《審計學概論》，上海人民出版社1986年版

[2]、 蕭英達、張繼勛、劉志遠著《國際比較審計》，立信會計出版社2000年版

[3]、 [法]孟德斯鳩著， 張雁深譯.論法的精神（ 上），商務印書館1959年版