淺談企業的全面預算管理

摘要：作為企業內部管理的一種行之有效的方法，全面預算管理被視為使企業實現資源最優配置的重要途徑。它對明確企業目標、協調部門關系、控制日常活動、評價工作業績等具有重要的作用，本文將對企業全面管理的概念、功能和控制方法等問題進行簡要闡述。

關鍵詞：全面預算管理 企業管理 預算管理制度

1 國內外全面預算研究現狀

根據有關文獻記載，預算最早開始于18世紀的英國，當時主要是對國王的征稅權加以限制，并限制政府的開支。20世紀初，古典理論中泰勒的科學管理理論、法約爾的組織管理理論及韋伯的行政組織理論對于預算體系的構建、資源配置和行動協調等職能的發揮都有影響。“預算管理”這個術語的首次出現，是在1922年麥金西出版的《預算控制》一書中，該書從控制角度對預算管理進行了詳細介紹。20世紀80年代后預算管理日益成熟和完善，企業資源計劃的出現，把企業內部分成幾個相互協作、相互支持的子系統進行管理，形成了面向整個價值鏈的全面預算管理。

我國古代典籍《禮記·中庸》中就有“凡事預則立，不預則廢”的箴言。《孫子兵法》中也講“未戰先算”，“得算多者勝”。這些都說明，我國的預算管理的思想古已有之。而我國企業實施預算管理工作則起步較晚，在計劃經濟體制下，沒有形成企業自己的完整、獨立的管理體系。2003年12月出臺的《內部會計控制規范一預算征求意見稿》無疑對我國企業建立和完善全面預算管理制度起了很大的推動和促進作用，標志著全面預算管理這一科學的管理理念，已經在我國得到廣泛認同。

2 預算及預算管理的概念

預算是指所有以貨幣及其他數量形式反映的，有關企業未來1年（或少于1年）全部經營活動各項指標的行動計劃與相應措施的數量說明。預算具有未來性和概括性的特點，是企業管理計劃的正式的、數量化的形式。在企業決策方案的基礎上，預算確定了經營、分配和籌資活動的明確目標以及實現這些目標應采取的行動。

3 全面預算管理的功能

3.1 戰略規劃職能 對于企業來說，企業管理者主要責任就是在保持企業日常運作的同時，為企業把握正確的戰略方向，從而不斷改善和提升企業競爭力和生存能力。依據企業的總體發展戰略，將企業的中長期發展規劃進行分時期、分階段、分任務的細化和量化，就成了全面預算管理的主要內容。具體來說，預算的編制過程，就是通過關鍵的績效指標，以戰略地圖的形式，實現對企業整體戰略的細化，并進一步將績效指標分解成預算的過程。實踐表明，預算管理正是將企業戰略目標、戰略計劃與員工日常工作聯系起來的動態過程。

3.2 管理控制功能 控制一般認為是信息反饋的步驟，將有關過去績效的信息（包括預計和實際的信息）提供給負責控制功能的人，然后由這些人加以參考利用，形成有效的決策。企業通過制定預算，實現對內部的管控和對經營業績的評估。與此同時，企業管理者可以將預算作為指導企業經營活動的一個參考框架。以此為參考，企業內部管理部門依照一定標準對生產經營進行管理和控制。

3.3 溝通和協調功能 一定程度上，全面預算管理可以充當企業內部各部門之間溝通的橋梁。企業的高層主管可以充分利用這個工具，清晰闡明企業的發展戰略，激勵下屬為了共同的目標而協同合作。另一方面，通過此工具，部屬對上司對待他們的態度以及上司對任務及工作環境的特點和要求得以清晰了解。此外，預算詳細羅列了各個部門應做的工作，能夠協調企業各業務部門的行動，確保企業整體及所屬每一部門的目標和計劃均能圓滿完成。

3.4 整合資源配置功能 經過預算委員會或者高層經理批準的預算應該能夠清晰地表達出每個經理需要負責什么工作范圍、每個部門需要完成什么工作、需要調動多少人力資源、需要配置多少財務資源等。因此，企業在全面預算管理的過程中，就實現了人力資源和財務資源的最優安排。

3.5 績效考核功能 企業在對內部各單位、部門和員工個人的工作績效進行考核時，可以以全面預算作為依據。而這種定期或不定期的檢查考評也是企業管理工作的重要部分。各責任單位、職能部門和員工個人都必須根據預算的要求有序安排日常工作，把實際效果與預算目標相對比，促使各相關部門和個人分析差異產生的原因，以便及時采取措施，解決問題。

4 全面預算的控制方法

全面預算的執行、控制過程需要相應的會計記錄數據，分清責任關系，一般采用責任會計這種方法進行控制。

責任會計是一種企業目標責任的分解、控制、核算和考核的管理循環，其基本特征是權、責、利相結合，經營管理與會計管理相互滲透。責任會計體系的首要問題是建立責任中心。通常，按照責任對象的特點和責任范圍的大小可將企業中的諸多部門分為三類：即成本中心、利潤中心和投資中心，其中成本中心是只發生成本費用而不取得收入的責任中心：利潤中心是既發生成本、又能取得收入，還能根據收入與成本計算利潤的責任中心；投資中心是既發生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權進行投資的責任中心。各責任中心是預算控制的主體。預算控制的內容就是所編制的各級各類預算，即經營預算、資本支出預算和財務預算。

5 全面預算管理存在的問題

5.1 預算編制缺乏足夠依據，為編而編 現實中，許多施工企業沒有充分認識到全面預算管理的作用，預算管理流于形式。這就反映出一個問題，即企業對全面預算管理概念理解不深，沒有將其上升到管理方法的高度來認識，從而造成財務部門編制的全面預算管理的資料來源缺乏真實準確性，預算編制工作主觀性強，使得預算管理不科學，執行難。

5.2 企業領導重視程度不夠，執行力弱，執行偏差大 企業預算編制的目的是為了有效控制日常的經營活動，而在實際操作中，往往存在預算編制走不出財務部門的現象。在做完編制后，只有財務部門在執行預算的審批與控制，其他部門則“事不關己高高掛起”。由于反映到財務部門的數據已成為既定事實，使得利用預算執行進行過程控制成為空談。

5.3 難以與績效掛鉤 很多企業在全面預算管理的執行過程中會出現一些偏差，導致后面的工作無從開展。全面預算管理僅是停留在某些領導的口頭上，或是出現在公司年度工作會上、總結會上等。

6 全面預算管理問題的解決措施

6.1 完善預算編制手段 企業預算管理機構成員認為預算管理是對企業生產經營活動全過程、全方位的動態管理，需要大量及時的信息支持。不僅要求財務信息，而且要求非財務信息；因此要想及時滿足預算管理的信息需求，就必須制定一套規范的、制度化的信息保障體系。建立先進科學的內部信息系統，以實現預算信息的及時、迅速、有效的傳遞與共享，實現預算的即時監控和修正。

6.2 完善預算編制、執行、考核三位一體體系 公司管理層認為在預算的執行階段中，重點在控制，其關鍵是要建立預算管理的預警機制，具體包括四類：

預算內事項預警。是指公司本年或季度月份的預算內事項，在其實際發生額接近預算時出具的預警提示。

超預算事項預警。是指公司年或季度的預算內事項在實際業務活動中，其實際發生數已經或將要超出預算額度時出具的預警提示。

預算外事項預警。是指公司制定的預算方案中沒有預計而在實際執行中即將發生的業務事項，而出具的預警提示。

反常事項預警。在公司的實際業務活動中，針對某些反常經濟現象而發出的警。

另外企業為確保財務預警制度有效運行，應建立預算管理信息系統，該系統主要包括：生產管理信息系統、質量管理信息系統、采購管理信息系統、銷售管理信息系統、財務管理信息系統等。企業通過質量管理信息系統和市場銷售信息系統對預算期的工程進行分析和評價，編制出預算；通過對生產管理信息系統、財務管理信息系統和采購管理信息系統的優化設計，編制出成本費用、庫存物資占用等項專業預算，并以此編制總預算。通過預算的編制、執行、控制、調整、反饋、考核等管理信息的處理，建立起企業生產經營決策的信息共享管理機制。

6.3 實施人才素質工程 從某種程度上說，預算管理工作的效果如何取決于預算管理人員的職業素養。如果在預算管理工作上，企業擁有一批素質較高的財務人員或經驗豐富的管理人員，那將大大提升預算編制的科學性和合理性，提高預算管理的效率。因此，企業應當重視相關人才的引進和培養，為實施全面預算管理做好人才儲備；同時應對員工加大培訓力度。

預算管理是一個系統管理。在企業，全面預算可以統帥強大的現金流、物資流和復雜的法人治理結構，起著融會這些龐雜支節的干流作用和科學的導向作用，促使企業從原始的、經驗的、人為的管理，向科學化、精細化、標準化管理過渡。

參考文獻：

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[3]王建勝，韓來東.對企業推行戰略導向全面預算管理的思考[J].前沿，2007（09）.

作者簡介：

高曉茜（1970-），遼寧鞍山人，鞍鋼建設公司工業爐分公司，會計師。