我國商業銀行內部審計的現狀及對策

摘要：本文對我國商業銀行內部審計現狀進行了分析，從現代內部審計理論和國際標準的角度，闡述了內部審計在銀行中的職能定位，并提出改進建行內部審計的建議。

關鍵詞：內部審計 現狀 對策

1 存在的缺陷

1.1 內部審計的范圍未能全覆蓋 我國商業銀行設立內部審計部門以來，開展的審計種類主要有經營審計、績效審計、合規性審計、經濟責任審計等。經營審計是在衡量銀行各部門能否履行部門職能、有效實現目標，在其運營過程中能不能體現出效率性、經濟性所進行的審計，例如對個人金融業務部、公司業務部等部門的操作流程所進行的審計。績效審計是審計銀行在經營過程中的經濟性、效率性、效果性。近幾年對下轄分行進行的內控評價項目屬于這種審計。合規性審計是檢查銀行業務部門在管理與經營中是不是做到了遵規守法、是不是能夠嚴格執行管理層制定的有關規章制度。此種審計主要涉及信貸、資金、個人金融、計劃財務等業務領域。其審計行為實際上也是確認業務的一種客觀行為。而審計過程中，對諸如人力資源、新業務、經營效益等就幾乎沒有或很少涉足審計。此外，一些咨詢性質的活動在整個審計行為中所占的比例較少，諸如信息交流、協調工作、提供建議和幫助培訓等項。不少實踐都證明了這樣的事實：國內銀行內部審計行為根本不能滿足全行每一個環節、過程和每一品種的發展對內部審計的需要，不能全面、充分地發揮審計的職能。這主要是因為，內部審計面無法定期覆蓋全行所有部門、機構，崗位和人員，審計的精力和時間基本上整個都投入到了確認業務之中。

1.2 內部審計的模式不夠規范、方式方法比較單一 現行的做法是，上級行在下達審計任務時，少數項目對全行整體改進經營管理的綜合考量不夠全面，所制訂的審計重點、審計事項、審計要求及方式方法等難以做到完全體現審計目標。當接受審計任務后，執行部門便匆匆忙忙地將審計組組建起來，臨時確定組長及成員，倉倉促促地趕到被審計現場，根本沒有時間去認真充分地考慮審計組織的人員、知識結構的合理性搭配以及其它相關性原則等細節性問題。在審計前的準備階段，缺少對審計項目的認真詳細調查及容易出現的風險和難點的分析，故制定的審計策略和方案缺乏科學合理性，加上對審計人員的培訓亦不夠到位，因此這些準備的不充分往往給審計雙方帶來尷尬局面。以致于到了審計實施階段才尋找有關的制度依據，才開始著手研究審計的一些具體事宜，而對于審查的內容、范圍、方法、審查的詳細程度及證據收集等問題都把握不準，甚至僅僅依靠主觀判斷來認定審計結果，從而得出審計結論，因此審計報告質量大打折扣。如對擔任多年某二級機構領導人進行任期經濟責任審計，要求6人在3-5天的時間內完成審計任務顯然是比較困難的，因為，這種審計不能做到仔細、認真、深刻，最后質量只能讓位于時間。

1.3 審計質量低位徘徊，不能引起管理層的高度重視 所實行的現場審計常常習慣于將被審計單位與部門的操作流程及做法與現有制度進行簡單對照，就事論事，這樣往往會使檢查流于形式，無法切中要害。對問題產生的原因不能進行深層次的和全面、動態的分析與研究，沒能從管理層的角度提出意見和建議，所提出的意見與建議多為空話和套話，缺乏針對性和可操作性，基本上沒有多少參考價值，所以常常引不起領導上的高度重視。

2 改進商業銀行內部審計的幾點建議

2.1 強化內部審計范圍的覆蓋面 循序漸進地嘗試對人力資源、新業務、經營效益等方面進行專項審計，重視提供咨詢和建議、信息交流、幫助培訓、協調工作等，強化審計對全行所有機構、部門、崗位、人員的覆蓋，不斷滿足發展對內部審計的需要，發揮內部審計的全面職能。

2.2 優化審計模式，進一步改進審計方式方法 一是在實施審計項目的具體過程中，應合理、恰當地運用詢問、觀察或調查問卷、記錄、面談、流程圖編制和清單檢查等方法。經過審計人員的用心觀察與調查，從爾獲得初步印象及第一手資料，能夠確認被審計單位與部門的相關業務操作是不是按照制度規定及流程運行。富有技巧的面談可以把良好的氛圍帶入合作審計之中，可以使被審計的當事人在被審計的過程中還能夠感到輕松自在，沒有壓抑感和緊張氣氛，并能夠自覺圍繞審計內容提供信息，能達到這種效果，就預示著審計項目的基本成功。二是要重提和徹底改變“重事后管理，輕事前防范，重個案查處、輕全面分析，重基層操作人員管理、輕管理層人員管理”的理念，充分認識內部審計的積極作用。商業銀行內部審計不僅僅是差錯糾弊和監督，更重要的是一種客觀的評價和咨詢活動。通過銀行內部審計行為，要不僅能夠起到風險預警的作用，更可為領導者起到決策支持作用。三是合理運用審計信息管理系統，以提高審計質量和效果，降低審計風險。

2.3 建立商業銀行內部審計質量保證制度 國際內部審計師協會制定的“內部審計實務標準——專業實務框架”第1300條“質量評價與改進程序”規定：首席執行官應建立并堅持開展質量評價與改進程序，該程序應當涵蓋內部審計活動的所有方面并能持續監控內部審計活動的效果。事實上，無論哪一項審計要想做到100%的檢查面都是不可能的，審計技術和審計人員業務水平、素質的提高總是超越審計業務的發展也是不可能的，加之其他不確定因素，審計風險就在所難免了。因此，有必要對審計項目實施的全過程進行全方位監督，以保證審計目標的實現。要制定和完善內部審計項目質量考核制度，制訂科學合理的質量考評指標體系和操作程序，賞罰分明。

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