我國營業稅改增值稅現狀分析

摘要 2011年國務院批準國家財政部會同國家稅務總局起草的營業稅改增值稅方案，將改革示范作用強的上海作為首個試點地區，自2012年1月1日起，按照統籌設計、分步實施、規范稅制、合理負擔、全面協調、平穩過渡等原則，在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展營業稅改增值稅試點工作。隨后2012年7月25日，國務院常務會議決定，自2012年8月起，將營業稅改增值稅試點工作范圍擴大自北京等10個省市，并從2013年起逐步在全國范圍內推廣。我國財稅政策又一次啟動了新的重大的變革。

關鍵詞 營業稅 增值稅 試點 稅負

中圖分類號：F711 文獻標識碼：A

一、營業稅改增值稅稅制改革的背景

由于銷售稅的重復征稅問題一直困擾著世界，從1954年法國開征增值稅以避免重復征稅以來，該政策迅速被世界大部分國家所效仿。目前已有170多個國家征收增值稅，其范圍大多覆蓋全部貨物和勞務。而我國也于1979年引入增值稅，起初只針對機械機器等5類貨物試行，后來又延伸至其他貨物和領域。

在2012年稅收制度進行改革試點之前，國家針對除建筑業之外的第二產業征收增值稅，第三產業的大部分行業則課征營業稅。但隨著市場經濟的發展，第三產業對國民經濟的貢獻越來越大，這種稅制顯現出其不合理性。國家決定將增值稅推廣到交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。

之所以要進行營業稅改增值稅主要有三方面的原因：

1、增值稅和營業稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的特點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強。但是由于部分第三產業中的行業被排除在增值稅的門檻之外，增值稅稅基不夠寬廣，征稅范圍較狹窄，其中性優勢大打折扣。

2、將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響。比如，銷售一瓶飲料，進貨成本為5元，銷售價格為8元，改征增值稅后，只用對增值的3元進行交稅。而倘若在未改革之前，營業稅則是以營業額和銷售額作為稅基計算繳納，就前面所舉汽水而言，就得以售價8元為稅基納稅。即應交增值稅為銷項稅額與進項稅額的差額。在改革之后，有利于服務業中的廠家降低其稅負，增加其競爭優勢。

3、現行的兩套稅收制度并行的方案為稅收的征管在實踐中帶來了不小的麻煩。由于信息技術的發展，商品的服務化加強，商品和服務的界定逐漸模糊，稅務部門有時候很難判斷是征收營業稅還是增值稅，稅改之后，統一征收增值稅也在某種程度上化解了此種尷尬。

二、營業稅改增值稅稅制改革的主要內容和試點成效

（一）改革創新點。

在本次營業稅改增值稅的試運行中，很多之前征收營業稅的行業現在改征增值稅。比如交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，但有些行業仍不在此次改革中，比如金融保險業和生活性服務業。

更值得一提的是本次改革中稅率的層級變化。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業或者小規模納稅人適用6%稅率。設置11%和6%的兩檔低稅率，是保證試點行業稅負不增加的需要。

（二）改革成效。

1、降低稅負，避免重復征稅。在某些行業營業稅改征增值稅后，增值稅的納稅人只需要針對本環節的增值部分納稅，這樣一來，就把產品和服務一并納入了征收增值稅的范圍，不再對服務征收營業稅。在某種程度上避免了重復征稅。

根據上海試點情況來看，截至今年5月底，上海共有13.5萬戶企業納入營業稅改增值稅試點范圍，小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降。比如，某企業以100萬營業收入為例，過去要扣除5.65%的營業稅，也就是5.65萬元。但如果公司適用于6%的增值稅，假設扣除可抵扣的采購原材料的進項稅額70萬，剩余的計稅基礎為30萬，則該公司只用繳納1.8萬元的稅。因此，在營業稅改增值稅后，公司稅負減小。而據報道，上海市財政局在總結營業稅改征增值稅試點進展時透露，一季度上海試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元。這對于此次稅制改革來說無疑是個好消息。

2、促進第二產業和第三產業的融合，優化產業結構。“積極影響不僅表現在稅負上，更體現在對業務和商業模式的促進上。”改革試點后，稅負減少在百萬元級的易貿集團董事長張曄說。由于能開具增值稅發票，公司所服務的產業鏈上的客戶同樣可以進行增值稅抵扣，降低了客戶購買服務的成本。

此外，在營業稅改增值稅之前，一些大型企業，在日常經營中，對咨詢、會計、法務等方面有很多資金投入，建立自己的物流公司或者相關部門，這些人力和經營成本，在實施“營改增”試點后，如果將這部分服務交給專業的服務公司，所產生的成本費用，可以享受稅收抵扣政策。有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合。這也為第三產業的某些商家減輕了壓力，讓他們更放心、更大膽的投資。長此以往，對提高服務水準，振興消費都有好處。而且在稅改之前，由于第三產業交稅壓力大，營業成本較高，產業發展一直受到限制，目前稅收制度正向國際趨同，也必將提高我國第三產業的國際競爭力。

三、營業稅改增值稅中存在的問題及相關對策

（一）試點的局限性造成了一定的混亂。

首先，試點局限于上海，雖然隨后擴展到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。但是仍然并沒有在全國范圍內實行。這樣使處在不同地區的同類型企業在稅收成本上處于不同的狀態，有些企業所在地由于已經開始試行營業稅改增值稅，服務行業減稅明顯，而處于非試點地區的行業，則無法享受此待遇。如果只是長期在某些地區試運行，必將會在同一領域中造成競爭的不公平。

（二）某些企業出現稅負不減反增的現象。

1、因行業特征所導致的不減反增。例如軟件開發行業，原本采用的營業稅稅率為3%或5%，但是營業稅改增值稅后，稅率改為6%，且服務業并不享受增值稅返還優惠政策以及其進項稅抵扣項目本身就少，實際稅負有可能暫時上升。又比如交通運輸行業以前采購的車輛等硬件是不能抵扣增值稅的，另一方面，試點地區企業從非試點地區采購非增值稅應稅項目是不能納入抵扣范圍的。由于可抵扣的項目少，某些企業的稅負增加也是不可避免的。可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重越小，改革之后稅負增加可能性越大。

2、因缺失增值稅發票而導致的不減反增。營業稅相對死板，根據公司的利潤總額來交稅，而在實行增值稅以后，企業的所交稅額相對靈活，企業手中存在的增值稅發票越多，繳稅時抵扣的越多。抵扣多了，稅自然而然就少了。但是在真正的實踐過程中，很多的上游商家（營業稅納稅人和小規模納稅人）并不能提供增值稅發票，導致了下游行業不能通過此渠道抵稅的現象。或者由于從供應商處取得的抵扣憑證不合法，也不能進行抵扣，也可能導致稅負的增加。

（三）相應對策。

1、政府部門應該注意把握試點過程，不宜太長。在小范圍內出現問題后，政府應該及時控制，及時解決，讓更多的城市盡快享受到營業稅改增值稅后的甜頭，盡量讓某些企業避免因稅收政策不同而處于競爭劣勢地位。

2、政府部門應該重視在改革過程中出現的問題。對這些由于行業自身特點稅負反而上升的企業應給予適當的財政補貼，或者通過其他相關政策，通過合適的渠道方法，降低企業的稅負壓力。

3、企業應該謹慎選擇可以提供合法增值稅發票的供應商。避免因無法取得增值稅發票而導致的增值稅進項稅無法抵扣問題。同時，企業還應堅決抵制虛開增值稅專用發票的行為，相互監督，做到不為他人虛開，不為自己虛開，也不讓他人為自己虛開。

四、總結

雖然在推行營業稅改增值稅的過程中出現一些問題，但是此項政策的科學性和必要性是不可否認的。自我國加入WTO后，各項政策與國際趨同，在西方國家中，普遍以增值稅代替營業稅并且取得不錯效果。可見，這是我國改革的一個大體方向，不可以因噎廢食。目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，應堅持稅制改革，確保第三產業的繁榮發展。減輕服務行業的稅賦壓力，讓其更好的參與國際競爭。在加快轉變生產方式的同時，擴大內需，改善民生，讓投資、消費、出口三駕馬車更好地運行。