現金流量表有關會計基礎工作的探討

摘要 現金流量表的作用日益重要，但由于會計教學中對如何編制現金流量表涉及甚少，又由于大部分中小企業平時基本不需要提供此表，會計軟件提供的現金流量表不很正確，所以熟悉和正確編制此表就很有意義。針對上述情況，本文分析了手工和采用軟件做賬的公司，應該如何做好日常基礎工作，采用工作底稿法和”T“型法來正確編制此表。

關鍵詞 現金流量表 軟件系統 工作底稿法

中圖分類號：F215 文獻標識碼：A

現金流量表是連接資產負債表和損益表的紐帶，利用現金流量表內的信息與資產負債表和損益表相結合，能夠對企業的生產經營活動做出更全面、客觀和正確的評價。因此，編制現金流量表在企業財務工作中尤顯重要。

現金流量包括經營活動、投資活動和籌資活動三大類以及匯率變動對貨幣資金的影響共四部分。現金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種，正表部分采用直接法，補充資料采用間接法來編制，企業從不同的角度闡釋現金流量的來龍去脈并驗證現金流量表編制的正確性。下面就手工和會計軟件系統編制現金流量表存在的問題進行介紹和分析。

一、手工記賬和會計軟件系統的特點

手工記賬的企業一般規模小，業務類型單一、業務數量不多，并且會計從業人員少。企業一般設置總賬、三欄式日記賬和往來賬、多欄式費用帳、數量金額式庫存帳等。一些很少發生的業務經常實行歸并。所以提供的會計資料能夠符合稅務管理的要求，企業一般管理的內在需求，但是不能為現金流量表編制提供充分的信息資料。

會計軟件系統本身提供的現金流量表編制模版由于開發技術的局限性使得系統產生的該報表不準確。如軟件系統中企業存款利息收入只能做紅沖財務費用。

二、現金流量表工作底稿法的步驟

第一步，設計工作底稿并將資產負債表期末期初數、損益表的本年發生數過入工作底稿。 第二步，編制調整抵銷分錄并過入到工作底稿中。編制調整分錄時，先以利潤表項目為基礎，結合資產負債表，然后以資產負債表為基礎按順序逐一分析調整。

三、“T”型法編制現金流量表的步驟

第一步：為所有的非現金項目分別開設T型帳戶，并將各自的期末期初變動數過入各該科目。第二步：開設一個大的“現金及現金等價物”T型帳戶，借貸方設置為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。并過帳。第三步：以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，據此編制調整分錄。第四步：將調整分錄過入各T型帳戶，并進行核對，其余額應與原先過入的期末期初變動數一致。第五步：根據大的“現金及現金等價物”T型帳戶編制正式現金流量表。

四、手工記賬和軟件記賬編制現金流量表的分析

根據現金流量表的結構和編制方法，手工記賬和會計軟件系統都不能全面提供現金流量表編制所需的資料。例如，三欄式日記賬不能清晰提供現金、銀行存款的收支渠道；財務費用按照會計具體準則主要設置利息支出、手續費、匯兌損益等項目，而現金流量表需要提供經營活動、投資活動、籌資活動和匯率變動對現金及現金等價物的影響四個方面的內容，故應該設置利息收入（企業存款按季計息部分）、利息支出、手續費、貼現息、現金折扣、現金銀行存款貨幣性項目匯兌損益、其他貨幣性項目匯兌損益等才能滿足編表要求；交易性金融資產在每期末要求按公允價值計算公允價值變動損益，但是現金及現金等價物中涉及的交易性金融資產僅指3個月內到期的部分。投資收益要區分現金部分和非現金部分（權益法）。管理費用、制造費用、銷售費用中應該長期待攤費用攤銷、折舊、工資等。營業外支出、營業外收入應該有處置長期資產的損益和固定資產報廢損益項目。

五、手工記賬和軟件記賬編制現金流量表的對策

為了利用有效的信息資料，高效編制現金流量表，做好平時的會計基礎工作尤為重要。主要可以歸納為以下幾個方面：

做好特種日記賬初始設計工作。將現金日記賬和銀行存款日記賬設計成多欄式，按照經營活動、投資活動、籌資活動、匯率變動對現金的影響設計成四欄，并根據現金流量表對應的項目設計日記賬的項目。即對于銀行存款科目進行四級明細核算，按照金融機構和幣種、現金流量種類和對應的現金流量項目進行銀行日記賬的設計（要適應企業具體的經營特點）。采用可會計軟件核算的單位是很容易做到這一點的，對于手工記賬的單位因為業務簡單等特點也可以設計簡化的多欄式日記賬。符合“T”型法編制現金流量表的方法。

費用類賬戶明細賬的設計要符合現金流量表編制的需要。管理費用、財務費用、銷售費用、營業稅金及附加、公允價值變動損益不僅要體現企業所得稅匯算清繳的要求，體現企業內部對費用控制的要求，還應該滿足編制現金流量表的要求，即根據正表和附表項目設置費用項目。

參考文獻：

[1]2011年度無錫市會計人員繼續教育培訓教材.新華出版社

[2]2007年度注冊會計師統一考試輔導教材.中國注冊會計師協會編.中國財政經濟出版社

[3]會計基礎工作規范培訓教材.中華人民共和國財政部會計司編。經濟科學出版社

[4]2007.3.16全國人大通過的《中華人民共和國企業所得稅法》

[5]2007年11.28國務院通過《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》