資產減值會計研究

摘要 隨著我國經濟全球化和市場化進程的深入發展，資產減值準備也成為近期會計革命改革的核心內容之一，成為社會的一大熱點問題。當今，企業面臨復雜多變的經濟環境，在經濟利益的驅動下，高估資產價值的現象普遍存在，嚴重影響了信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時給我國經濟發展帶來了諸多不利影響。本文詳細分析了我國資產減值會計中存在的問題，在此基礎上提出完善資產減值會計的一些建議。

關鍵詞 資產減值 會計準則 會計計量

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

一、資產減值的會計概念

（一）資產減值的概念。

許多企業在資產使用過程中，可能會產生在購置時無法預料的如技術條件進步、經濟環境變化等各種不利影響因素，導致資產發生各種無法預期的有形或無形損耗，而這部分價值損耗的資產無法得到補償，它會營銷資產未來產生經濟利益的能力，造成資產賬面價值的損失，這就是資產減值。

（二）資產減值的會計確認。

資產減值會計就是在資產可收回金額基礎上對歷史成本進行修正的會計處理過程，是企業資產價值的正確計量，資產減值會計的根本目標與任務是通過對資產未來可實現經濟利益的確認來釋放風險。

（三）資產減值會計的計量。

資產減值的計量，需要一個衡量尺度。資產減值計量的主要標準為：重置成本或現行成本、銷售凈價、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值、公允價值等。資產減值計量屬性的選擇取決于資產的本質，而資產的本質是為其擁有者提高獲取預期經濟利益的能力。我國資產減值會計的計量主要采用可變現凈值、現行市價以及可收回金額三種方法。可收回金額主要針對于長期投資、在建工程、固定資產、無形資產和委托貸款減值計量。

二、我國資產減值會計中存在的問題

（一）資產預計未來現金流入現值不好確定。

對于企業來說，預測資產未來現金流量是一個非常大的難題，未來現金流量的現值計算必須具備三個前提條件：一是可以預測被估價資產的未來預期收益，并用貨幣計量；二是可以預測資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險，并用貨幣衡量；三是可以預測被估價資產預期獲利年限。但對目前我國的企業管理水平來說，這三個參數的獲取有相當的難度。

（二）上市公司通過計提資產減值準備操縱盈利。

盈利既是企業發行上市的重要條件，也是企業再融資的基本前提，更是上市公司在證券市場上考評的重要標準，因此企業總是采取各種方法維持自己良好盈利能力的形象。從而，利用計提資產減值準備成為上市公司操縱利潤的重要手段之一。

（三）資產減值準備計提標準的多重性。

雖然我國企業會計準則規定了全額計提資產減值準備和不能全額計提資產減值準備的條件，但是怎樣計提、計提的比例等，則完全由企業根據自身實際發展情況決定。這對企業會計人員的分析判斷能力提出了很高的要求，也給企業管理層粉飾不好的財務報表和經營成果提供了可能性，因此資產減值準備計提是否真實很難確定，資產的真實價值也有待于進一步的確認。

（四）會計人員的素質和能力較低。

資產減值準備的計提需要企業會計人員要有很強的分析判斷能力，對會計人員專業素質要求很高。然而，在現實的會計操作中，部分企業的高管人員和會計人員的素質和能力普遍偏低，如專業水平低下、文化素質偏低、公司財會基礎較差、財務管理松懈、職業素質較差以及會計人員法制觀念淡薄等。在這種背景下，會計人員可能會濫用職權掩蓋企業的財務報表中不利的一面，導致企業財務的對外信息不真實。

三、完善資產減值會計的建議

（一）不斷修訂和完善資產減值會計準則。

對于資產組和資產可收回金額的確定依據，會計準則制定機構應當制定更為具體和詳細的規定或指南，在選取計量屬性后，企業可以按照統一可比的計算方法，從而減少資產減值判斷的隨意性。在完善資產減值會計準則的同時，相關機構還需要對資產價值與估值技術的問題進行積極研究，成立專業的資產評估機構，這樣才能從本質上解決資產減值會計問題。

此外，完善資產減值會計準則后，還應當制定相應的罰則，企業如果不按規定執行，相關監管部門可根據企業違規的嚴重程度，分別對企業采取罰款、警告及吊銷營業執照等懲罰措施，促使企業嚴格按照標準的資產減值會計準則執行。

（二）切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系。

為了消弱企業通過計提資產減值準備操縱盈利不良動機，一方面改進“八項準備”計入損益的做法，通過 “資產減值損失”科目設置，集中反映計提的“八項準備”。另一方面對上市公司的考核評價指標進行改進，把營業利潤作為上市公司盈利能力和經營成果的主要考核指標。這樣在防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤的同時，還可以防止上市公司利用資產重組、地方政府給予財政補貼及越權減免所得稅等方式操縱盈余。

（四）提高資產減值信息的透明度。

由于在確認和計量資產減值會計的過程中存在大量的主觀判斷因素，因此，充分披露相關信息顯得更加重要。雖然大部分上市公司披露了計提依據、計提方法、計提金額以及計提比例等，但其計提依據、計提方法幾乎只是簡單重述《企業會計制度》中相應條款，很少結合企業自身減值的具體原因進行詳細分析，可靠性值得懷疑。因此，在無法根除企業利用資產減值人為調節利潤的情況下，加強披露相關信息是有效遏制濫用資產減值會計的重要手段。

（五）提高會計人員的整體素質。

新準則的頒布也對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，只有不斷提高會計從業人員的專業水平和業務素質，不斷提高職業判斷能力和職業道德，才能合理、準確計量資產減值準備。企業也需要積極配合，將會計人員的再培訓提上議程并認真貫徹實施，不斷提高會計人員自身業務素質和職業判斷能力。

（作者單位：安徽省合肥市肥西縣財政局）

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