論信息化下審計的變革

【摘要】信息化不僅改變了會計數據處理流程，而且對審計產生了巨大影響，傳統審計工作正面臨巨大的挑戰，基于信息化下的審計工作逐步成為以后審計工作研究的重點。本文從信息化對審計工作方式、審計模式、審計軟件、審計證據的影響四個方面進行了分析，通過分析對如何進一步構建信息化下的審計體系，以適應信息化的要求，提升審計工作質量，對此作了一些有益的探索。

【關鍵詞】信息化 會計數據處理流程 審計變革

信息技術的發展不僅改變了會計數據處理流程，同時也對審計產生一定的影響，傳統的基于手工會計數據處理下的審計工作，已經遠遠不能適應企業信息化下對審計的要求，審計也由此產生了一些重大的變革。本文試圖就其中的幾個方面，談談對此的一些構想。

一、審計工作方式向數據審計轉變

審計是在對賬簿審計的基礎之上發展演變而來的，由于受技術條件的限制，傳統審計只能在抽樣調查的基礎之上，通過對報表中可能存在的一些重大問題的分析，找出其中可能存在的重大問題。企業信息化下由于計算機處理數據的高效性和實時性，使得以往的一些非會計數據逐步成為會計數據的一部分，數據的表現形式呈現多種方式，傳統的審計技術和方法已經不能適應信息化的發展。

以事項法為主的會計理論隨著信息技術的發展會逐步得到認可，企業提供給信息使用者的信息不再是財務報表，而是“經濟業務元”。信息使用者根據自己的需要對會計數據的加工進而生成自己需要的會計報表。若要審計人員針對會計報表逐個進行審計，已經變得不太現實。因此，這就要求審計人員必須從制度審計，轉變為以對基礎會計數據審計為主的數據審計中來。在數據審計中，一些以往的非會計數據，不是以貨幣計量方式反映的數據成為數據審計的一部分，擴充了對數據的審計范圍。

二、審計模式以“穿過計算機審計”為主流

信息化下的計算機審計模式與傳統審計相比發生了重大改變，一般認為包括三種：“使用計算機審計”、“繞過計算機審計”及“穿過計算機審計”。

“使用計算機審計”實質上并不能真正歸為計算機審計范疇，只是手工審計方式的一種變形，計算機成為審計工作的一個輔助工具。隨著企業信息化進程的加快及會計數據處理方式的變革，以手工方式進行會計數據處理的企業也越來越少，可以預言，在以后的一段時間內，這種審計模式會逐步退出歷史舞臺。

“繞過計算機審計”是企業信息化發展與審計技術相對滯后的一個明顯對照。隨著1954年美國通用電器公司在工資計算方面，第一次使用計算機作為會計數據處理技術，到現在以網絡作為信息傳遞主渠道、以財務業務協同處理為主要標志的網絡財務的誕生，計算機數據處理技術在短短的幾十年內得到了長足的進步，而與此同時，審計技術并沒有相應的得到發展。通過對本省的幾個較大會計師事務所的調查發現，大部分的會計師事務所，其審計方式還是停留在“繞過計算機審計”這個階段。

“穿過計算機審計”正在成為信息系統審計的主流，和前兩種計算機審計相比，在某種程度上真正體現了的信息化下的審計，表現在以下三個方面：首先是審計內容重點的轉移。在企業信息化下，對計算機數據處理程序的審查成為重點，這是因為所有數據都是按照計算機程序進行處理的。其次是多樣化的財務軟件審查方法。審查財務軟件時可以通過調出軟件開發的源程序，通過審計人員直接對數據處理流程進行分析審計財務軟件。還可以通過比較手工處理和財務軟件處理的差異，確定軟件數據處理的正確性。最后是審查范圍的擴大。信息化下企業所有的會計信息都是通過計算機在程序的控制下完成的，不僅要進行傳統審計下的審計，還應對系統開發過程中各種相應的文檔等計算機信息系統審查。

三、審計軟件應為“專用”與“通用”軟件相結合

信息化下審計風險的降低及審計質量的提高，某種程度取決于審計軟件的質量。一個功能全面、使用方便的審計軟件無疑會提高審計人員的工作質量，而且對審計人員的分析提供幫助和支持。信息化的發展對財務軟件帶來了巨大的沖擊，財務軟件從最初的核算型軟件、管理型軟件到基于INTERNET的純JAVA語言開發的ERP軟件，財務軟件在持續不斷的改進和提高。與此相比，審計軟件的發展稍顯滯后，其原因是多方面的，而其中一個原因是在對審計軟件的開發中，更多的是關注有關審計軟件的功能，對審計軟件的基礎分析明顯不足。審計軟件是對會計數據進行分析的一個有力工具，但其前提條件是必須能夠“調用”相關的會計數據，然后在此基礎之上進行相關的審查和分析。

不同的財務軟件存儲數據的方式以及數據庫結構均不相同，如何有效地調用會計數據，是審計軟件開發的一個基本問題。由于各種財務軟件沒有一個標準統一的對外接口，因此，審計軟件無法取得相關的會計基礎數據。所以財務軟件數據的統一化是利用審計軟件進行審計的一個前提條件。而如此眾多自行開發的和通用的財務軟件，其數據存儲格式及采用的數據庫是千差萬別的，很難在置于一個統一標準之下。解決此問題的一個有效途徑是審計軟件的“專用化”和“通用化”相結合。一是由財務數據的標準化引發的“通用化”審計軟件的開發。國家應頒布相關財務軟件開發的標準體系，包括數據的分類體系及相關數據的存儲結構標準。這樣在軟件的開發過程中，各種財務軟件采用相同的數據結構，按照統一的標準建立相應的數據庫，使審計軟件能夠很方便地調用相關的會計數據。二是審計軟件的“專用化”。對于較為成熟的通用財務軟件而言，每個軟件應有相應的審計接口和與此相適應的審計專用軟件，通過此接口，審計軟件可以方便地導出此軟件中的相關會計數據，為審計軟件進一步發揮作用打下基礎。

四、審計證據內涵及取得方式演變

審計證據是開展審計工作的基礎，在信息化的環境下，審計證據發生了很大的變化，其具體表現在三個方面：一是審計證據表現形式的多樣化，二是如何在信息化的環境下留下審計線索，三是審計證據取得方式的立體化等。

會計數據電子化使得其外在表現形式有很多種，以音頻、視頻、圖像等為主的電子化數據及一些非貨幣計量數據，也正逐步納入會計數據中來。隨著企業內部INTRANET的建立以及在此基礎之上與外部INTERNET的相連，企業信息化發展的一個必然趨勢就是會計數據采集和加工的一體化，由此帶來的財務方面的影響就是全面的電子化的數據，例如外來的原始單據也都以各種電子化的形式存在，而這些都應成為信息化下審計證據的一部分。

對數據的處理不會留有痕跡是計算機和手工會計數據處理相比的一個明顯特點，也是一個缺點，因為沒有痕跡，就增加了審計的難度，在信息化的環境下急需解決的一個問題就是如何留下修改的痕跡。對于信息化下的數據處理，可以通過有效利用系統日志、人員權限的劃分等方式來加以控制。

在信息化審計下，審計證據取得方式的立體化。信息技術的發展，尤其是網絡技術的發展，使企業在很大的范圍內可以實現信息資源的共享。企業信息化建設為審計人員獲取相關的審計數據提供了便利。企業網站的完善，不僅使企業內部實現了資源共享，而且使審計人員可以隨時隨地的調用相關數據，提高了審計效率。

信息化在改變會計數據處理方式的同時，對審計也產生了巨大的影響，審計必須跟上和適應這一變化。本文只是從較為淺顯的幾個方面分析了信息化對審計所產生的巨大變革，變革不僅體現在這幾個方面，如審計質量的改進、審計報告模式的發展前景等，都還是值得探討的問題。但無論如何，進一步完善信息化下的審計體系的構建，以適應信息化對審計帶來的巨大影響，已經成為從事審計工作的人員的共識，審計工作定會在持續不斷的討論中得以盡快的提升。

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作者簡介：李慧（1979-），女，河南開封人，河南大學工商管理學院講師、CPA，研究方向：CPA與審計研究。

（責任編輯：劉影）