探究我國預算會計核算基礎的改革

【摘要】隨著改革開放的不斷深入與發展，我國經濟也以極快的速度向前邁進著。其表現之一即是我國很多事業單位已經完成了從計劃經濟向市場經濟的轉變，因此事業單位的預算會計也需要進行進一步的改革，以適應財務核算的新要求。改革的原因必然是由于預算會計的許多方面已出現問題并多受詬病，如何在改革的浪潮中保持穩定性，就顯得非常重要。

【關鍵詞】預算會計 收付實現制 權責發生制 改革

20世紀90年代以前，世界各國的預算會計大部分都是使用收付實現制。但是隨著時間的推移以及經濟的快速發展，越來越多的國家漸漸轉而使用權責發生制。那么為什么時間會慢慢淘汰收付實現制轉而擁抱權責發生制呢？收付實現制有什么樣的弊端，而權責發生制又有什么樣的優勢呢?我們將在下文中進行分析。

首先，我們先來分析一下收付實現制和權責發生制這兩種不同的核算方法各自的工作方法是怎樣的。

一、收付實現制和權責發生制

我國的會計主要分為預算會計和企業會計兩種，并規定了它們各自使用收付實現制和權責發生制。

收付實現制，又稱現收現付制或現金制，它是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照這種制度，會計核算在確認本期收入和支出的時候，只按照是否實際收到現金作為記賬的基礎。也就是說，凡是在本期收到的現金，不管該款項是否該計入本期的收入，都應該作為本期的收入來看待。同理，不管本期的支出款項是否該計入本期支出項目，都應作為本期的支出看待。其中的問題也就顯而易見了。

權責發生制，也稱應收應付制，指的是會計核算在確認本期收入和本期支出時，以權利、責任的發生和轉移作為記賬的基礎。凡是本期已經收到和已經發生或者應當擔負的一切費用，不論其款項是否收到或者付出，都作為本期的收入或費用來處理；反之，凡不屬于本期的收入或費用，即使款項或費用在本期已經收到或付出，也不屬于本期的收入或費用來處理。

二、我國預算會計核算中兩種核算方法的優勢和弊端

（一）收付實現制的優勢和弊端

1.收付實現制的優勢

收付實現制，有以下幾個方面的優勢：第一，收付實現制的采用，便于安排預算撥款和預算支出的進度，而且能夠如實地反映預算收支的結果。即在本期收入的款項，不管是否應該是本期的實際收入，都可以將款項用于緊急的事件中。這就增加了收付實現制在會計核算時的靈活性和便捷性。第二，收付實現制在評價政府對經濟的影響時，便利的現金指標能夠提供及時有效的信息。這樣不僅可以快速地對政府進行評價，同時還有利于會計核算工作效率的提高。第三，收付實現制需要的會計專業知識較少，容易被使用者理解，操作起來簡單易懂。第四，收付實現制的操作流程比較簡單，數據處理較易，操作成本比較低廉。

2.收付實現制的弊端

面對改革呼聲的越來越高漲，收付實現制必然存在著一些難以協調的問題：第一，現行的收付實現制不能真實地反映財政資金的實際狀況。我國預算會計使用收付實現制，是以現金的收入和支出來進行會計核算的。但是在現實生活中，這些行政和事業單位在各種活動中形成并擁有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定資產如汽車，以及一些無形資產等。這些并不能計入現金收支中，因此造成會計核算的一大漏洞。從而引發一系列的虛報瞞報，不能真實全面地反映財政資金的實際情況。第二，現行的預算會計方式不能將政府或事業單位的信息完整透明地提供出來，正如第一條所述，收付實現制只能提供財政中現金的收支情況，對于一些固定資產或者無形資產不能清晰完整地提供出來，就造成政府或事業單位的財政部門不能接受透明完整的評估，從而不能準確及時地將財政的真實情況公之于眾，造成政府或事業單位財政的不透明化。第三，現行的收付實現制是造成單位年終突擊征收、突擊花錢的重要原因之一。有些單位會經常出現突擊花錢的情況，我們經常聽到或看到此類的報道。如果到年終收支不平衡，庫存的現金少于賬目上的紀錄，那就會造成突擊征收；反之，如果庫存現金多于賬目上的紀錄，那就會造成年終突擊花錢。這類情況是造成某些政府或事業單位相關部門成為百姓心目中腐敗形象的重要因素之一。第四，現行的收付實現制是造成政府虛假繁榮的原因之一。我們都知道，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，同時也借入不少的債務。現行的收付實現制只記錄收進的本金，而忽略實際應該本期承擔的債務，從而使收支情況混亂，造成政府部門的虛假繁榮，不能完整真實地反映該年度國家財政狀況。同時有些地方政府拖欠農民工工資或者工程款，這些被收付實現制掩蓋起來，夸大了政府的財政政策的作用。

（二）權責發生制的優勢和弊端

1.權責發生制的優勢

權責發生制是企業會計使用的一種會計核算方式，它區別于預算會計的最重要的一點就是它能夠在一些交易中按照現金收支發生的時日記錄，而非現金收支的時間。其優勢有以下幾個方面：第一，權責發生制能夠正確地反映各個時期所實現的收入以及實現該收入所應負擔的費用。不同于收付實現制，權責發生制能夠將所有的現金收支按照具體的交易日期分成該日期下應負擔的收入或支出。舉例來說，某事業單位一月份應該收到一千萬元的收入，但是一月份由于種種原因沒有收到這筆款項，而是在二月份收到，那么在權責發生制下，這筆款項還是作為一月份的收入來計算。這樣就可以非常準確且透明地將各個部門的收支明細支配好，避免造成混亂。第二，權責發生制的實行能夠準確全面地反映企業單位的負債狀況，從而提高該企業積極防范財政風險的能力。企業的負債和盈利在賬目上表現得最為明顯，通過權責發生制能夠清晰地認識到各個時期的企業運營狀況，盈利或者負債，一目了然，就能夠很好地把握企業的發展方向。吸取各個時期的經驗教訓，令企業能夠適應各種情況的發生，提高其應變能力。

2.權責發生制的弊端

權責發生制有著絕對的優勢，同樣也會存在與之相對的弊端。權責發生制的最大的弊端是易受操控。權責發生制把所有的收支和費用都反映在損益表上，而在資產負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債權債務。因此權責發生制有時并不能真實地反映企業的實際運營狀況。

三、我國預算會計核算基礎改革的原因與方法

（一）我國預算會計核算基礎改革的原因

綜觀上述兩種會計核算方法，我們已經大致了解到了這兩種核算方式的優缺點所在。

從收付實現制的弊端中我們明顯地看出它已經給政府或事業單位帶來了嚴重的問題：政府財政信息的不透明化，年終突擊花錢、突擊征收，政府的各個部門都足夠“引人遐思”。面對這些問題，只有改變目前的狀況，才能改變在人民心目中的對政府的各種不理解；并且能使政府的會計核算按照收支的項目來進行，精簡政府的賬目，讓政府能夠更加適應社會經濟的變革，突出政府發展過程中存在的優勢或弊端，以便快速解決問題，打造適應時代發展、反應靈敏的新型政府機構。

（二）我國預算會計核算基礎改革的方法

面對我國現階段預算會計核算的一系列問題，只有改革才能解決現狀。那么該如何解決呢？首先，選擇企業會計中的核算方法，即權責發生制。我們已經了解到權責發生制能夠全面而且清晰地反映出政府或者事業單位的負債狀況，也能夠準確清晰且透明地反映出政府或事業單位的財政部門在各個階段的花銷名目，使政府部門能夠明晰自身的優缺點，及時有效地處理日常工作事務。其次，借鑒國外很多現行的例子，美國等一些國家政府部門的會計核算即采取權責發生制。由于我國的經濟水平還處于發展中國家階段，部分經濟政策還需要進一步成熟與完善。因此，此時完全采取權責發生制而拋棄收付實現制還是不現實的，那么我們應該逐步引進權責發生制，配合收付實現制，逐漸改變政府現在的核算基礎遇到的問題。再次，引入權責發生制還需要具備完備知識體系的工作人員和相關基礎設施，在引進之前著手培養兼具收付實現制和權責發生制兩種知識體系的人才顯得尤其重要。

面對現行預算會計核算基礎的問題，只有漸進引入權責發生制，并逐步改變目前的方法，才是實現政府透明化、公開化的重要手段之一，同時也是我國會計核算方式與國際接軌并取其精華去其糟粕的開始。

參考文獻

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作者簡介：朱敏（1978-），女，漢族，滿洲里市住房公積金管理中心財務科科長，中級會計師，中共黨員，研究方向：行政事業單位會計核算與管理。

（責任編輯：唐榮波）