基層人民銀行經濟責任審計應用路徑探討

【摘要】推進經濟責任審計是促進基層人民銀行內審轉型與深化發展的有效途徑之一，本文從基層人民銀行經濟責任審計應用的必要性入手，著力分析經濟責任審計應用的路徑障礙，積極探索基層人民銀行經濟責任審計應用的路徑選擇，對有效發揮基層人民銀行經濟責任審計的作用具有借鑒意義。

【關鍵詞】基層人民銀行 經濟責任審計 應用路徑

2010年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，進一步明確了領導干部經濟責任審計的有關要求，為領導干部經濟責任審計步入制度化、規范化提供了制度保障。人民銀行作為政府組成部門，開展領導干部經濟責任審計勢在必行。基層人民銀行作為人民銀行派出分支機構，經濟責任審計應用路徑障礙有哪些，如何有效推進經濟責任審計的應用和發揮經濟責任審計的作用，是當前基層人民銀行內審部門亟待思考的重要課題。

一、基層人民銀行經濟責任審計應用的必要性

（一）是加強干部監督管理、促進黨風廉政建設的需要

在當前國內經濟轉型與發展形勢下，中央近幾年來出臺了一系列加強干部監督管理和黨風廉政建設法規制度，尤其是2010年兩辦的《規定》進一步對經濟責任審計的實施提出了新的要求。人民銀行作為政府組成部分，基層人民銀行作為人民銀行總行派出分支機構，執行中央決定開展經濟責任審計是政治要求。同時隨著人民銀行職能的轉變和定位，加強經濟責任審計的應用，加大對基層人民銀行領導干部的監督管理力度，促進黨風廉政建設和反腐倡廉工作，是推動基層人民銀行健康發展的客觀需要。

（二）是解決常規審計弊端、客觀劃分前后任經濟責任的需要

傳統的內部審計主要是合規性審計，只能客觀地反映被審計對象遵守規章制度的情況和程度，解決履職合不合規的問題，但是經濟責任審計是從經濟性、效率性和效果性來評價領導干部的領導能力和執政業績，如重大決策的科學性，資金運用的經濟性和效果性，重大建設項目的效益性等，這樣能從一個立體層面來客觀評價領導干部的能力和業績。同時經濟責任審計可以劃清前任和后任領導干部的責任，尤其是經濟責任，也便于后任者全面了解單位的真實情況，杜絕“新官不理舊賬”的情況發生。

（三）是推動內審轉型與發展、發揮內部審計價值的需要

2010年4月郭慶平行長助理在《人民銀行內審工作轉型與發展》講話中明確指出“將圍繞經濟責任開展離任審計的相關成果體現出來，并組織實施推廣。按照關注經濟責任的同時關注內控和績效問題的思路，進一步深化履職審計”，這為經濟責任審計的應用指明了方向，有利于內部審計由查錯糾弊功能，向更多發揮顧問咨詢作用、更具建設性的增加價值功能轉變，從而更有效發揮內部審計價值。

二、基層人民銀行經濟責任審計應用的路徑障礙

（一）傳統理念和審計方式束縛了基層人民銀行經濟責任審計應用

長期以來，基層人民銀行一直實施“監督主導型”的合規性審計或財務審計，審計理念傳統，審計方式單一。基層人民銀行開展經濟責任審計時內審人員難免存在思維定式，難以一時由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，容易延續傳統審計模式中從賬務入手的思路，習慣于查錯糾弊的審計方式，不能跳出合規性審計就事論事的傳統審計思維模式的束縛，無法有效運用經濟責任審計中的量化指標和分析方法，對被審計對象的經濟活動和經營成果的合法性、真實性、有效性進行科學客觀的評價。

（二）復雜的現實審計環境影響了基層人民銀行經濟責任審計應用

《中國人民銀行內部審計工作制度》規定：“內部審計工作實現統一領導，分級管理；各級內部審計部門在本行行長的領導下，負責本轄區的內部審計工作，接受上級行內部審計部門的指導和監督。”在這種分級管理體制下，內審部門的業務是接受上級內審部門的指導，而行政管理是接受本級行的領導。本級行對內審部門的財權、人事權的管理，使“審計妥協”以服務本級行大局的名義合理存在，審計人員與被審計對象利害關系無法分割，從而導致內部審計獨立性弱化。因此，內部審計獨立性不強、審計權威受到挑戰等復雜的審計環境在一定程度上會影響基層人民銀行經濟責任審計的應用和發展。

（三）缺乏統一規范的審計操作規程阻礙/約束了基層人民銀行經濟責任審計應用

雖然兩辦《規定》為經濟責任審計的實施提供了指南或方向，但這只是一個綱領性文件，對于人民銀行，尤其是基層人民銀行來說，經濟責任審計如何開展，操作流程如何規范，對被審計對象如何評價，用哪些標準來評價，應采用哪些審計方法或技巧等，目前尚未形成統一規范的審計操作規程，基層人民銀行內審人員難以開展經濟責任審計。極少數基層人民銀行內審人員探索性的開展，也僅停留在概念化的合規性審計上，缺少規范嚴密的操作規程，審計評價的科學性、客觀公正性不夠。

（四）內審人員素質制約了基層人民銀行經濟責任審計應用

基層人民銀行內審人員年齡結構老化，工作理念的轉換難以達到內審轉型與深化發展的要求，業務素質和知識更新難以適應人民銀行業務發展的速度。雖然有些內審人員具有較強的查錯糾弊的合規性審計能力，但在掌握和應用新的審計方法和手段方面還存在欠缺，尤其是定量的指標分析。因此，這些人員素質方面的因素制約了基層人民銀行經濟責任審計的應用。

三、基層人民銀行經濟責任審計應用路徑選擇

為在基層人民銀行離任審計工作中應用好、實現好經濟責任審計模式，其路徑可從以下幾個方面予以探討。

（一）更新審計理念，轉變審計方式方法

從兩辦《規定》來看，基層人民銀行應該清晰地認識到，開展經濟責任審計對加強干部監督管理和黨風廉政建設具有十分重要的意義。因此，內審人員應抓住機遇，以此為契機，更新審計理念，由查錯防弊的常規審計理念向科學客觀評價的經濟責任審計理念轉變。在審計方式方法上，不斷引進新的審計方式方法，如定量與定性相結合，平衡記分卡等方式方法，由傳統的“財務型”合規性審計方式方法向“績效型”經濟責任審計方式方法轉變。更新審計理念，為經濟責任審計應用提供必要的理論和思想保障；轉變審計方式方法，為經濟責任審計應用提供必備的審計手段和技術支持。

（二）優化基層人民銀行審計環境，保障經濟責任審計監督的效力

經濟責任審計是經濟監督和行政監督的融合，因此要做好經濟和行政責任的監督和評價，需要保證審計監督的效力。基層人民銀行應建立健全制度，為經濟責任審計應用提供制度保障，實行上級行垂直管理，賦予審計更高的獨立性和權威性。同時，基層人民銀行全體人員應加強對《規定》的學習和理解，提高領導和員工對經濟責任審計的認識，使經濟責任審計深入人心；行領導應加強對此項的組織領導，加大對經濟責任審計的支持，特別是人員和經費上的支持，為經濟責任審計應用創造良好的審計環境。

（三）加強規范化建設，建立統一規范的審計操作規程

從當前基層人民銀行的實際情況來看，經濟責任審計還未開展或者說有的是剛剛探索性的開展，缺乏統一規范的操作規程，這就對人民銀行內審人員提出了新要求，尤其是基層人民銀行內審人員，應結合基層實際情況，根據《規定》制訂相配套的、具有操作性的規章制度，對經濟責任審計的內容、方法、程序和評價標準等做出統一規范，尤其是在經濟性、效果性、效率性等評價指標方面，設計的指標要規范統一，才能保證經濟評價具有可比性、客觀性，才能推動經濟責任審計工作全面走向規范化軌道。

（四）加強內審人才培養，提高內審隊伍素質

經濟責任審計是一項政策性強、實務性強的工作，對內審人員的政治覺悟、政策水平和業務素質要求比較高。因此，加強內審人才培養和內審隊伍建設是基層人民銀行經濟責任審計應用和發展的根本保證，一方面，既要通過合理途徑選拔調入適合內審工作需要的人才，并定期組織輪崗交流學習，增強內審人員的崗位經歷和經驗，優化內審隊伍；另一方面，要采取多種方式或形式積極開展經濟責任審計業務培訓，如跟班學習、以審代訓和聽專家講座等，提高內審人員發現問題、分析問題和解決問題的能力，不斷提升內審人員業務素質。通過自身努力和內審組織的培養，努力鍛造一支高素質、強業務的學習型、知識型和復合型專業內審隊伍，為基層人民銀行經濟責任審計的應用提供必要的人力資源保障。

參考文獻

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作者簡介：劉先軍（1982-），男，湖北黃岡人，助理會計師，本科，研究方向：領導干部經濟責任審計。

（責任編輯：陳岑）