新會計準則對陜西省法人銀行類金融機構的財務影響分析

【摘要】本文從陜西省法人銀行類金融機構執行新準則的情況出發，實地調研了陜西省法人銀行類金融機構執行新會計準則的基本情況。本文從陜西省法人銀行類金融機構執行新會計準則實施后所發生的變化以及新準則實施所帶來的經濟后果，反映新會計準則在陜西省法人銀行類金融機構的執行情況，為準則具有的經濟后果提供經驗證據。

【關鍵詞】新會計準則 商業銀行 財務影響 經濟后果

一、研究背景和理論基礎

我國于2006年2月15日發布了新的企業會計準則體系。這些準則在會計核算方法、會計科目體系、核心賬務系統等方面對商業銀行帶來一系列的影響。因此，商業銀行全面實施相關會計準則，將是一項從觀念到實踐、從會計科目到核心賬務系統升級，從前臺操作到后臺管理的系統工程。

會計準則是具有經濟后果的，一個國家會計準則的變更， 會導致其國內及其在國際上的經濟利益的重新分配， 直接對該國的經濟利益產生影響，對于銀行業這個執行主體，影響更為深遠。新會計準則制定的理念是資產負債表觀，以資產負債表觀為理念的會計重心在于資產、負債的計量，當期利潤等于凈資產的本期增減凈額。在資產負債表觀下，由于大多數資產和負債的后續計量將體現公允價值的理念，會計信息更具有相關性。

二、陜西省法人銀行類金融機構的執行新會計準則的基本情況

陜西省共有法人銀行類金融機構116家，其中城市商業銀行2家，農村商業銀行2家，農村合作銀行9家，農村信用聯社96家，村鎮銀行7家。由于陜西轄內的農商行和農合行以及農信社都歸陜西省農村信用社聯合社統一管理，所以本文調研的對象集中在西安銀行，長安銀行，陜西省農村信用聯合社和7家村鎮銀行，共計10家銀行類金融機構。

全面執行新會計準則的共有3家，這三家金融機構均結合自身的實際，在監管當局規定的會計科目的基礎上，根據業務特點自行增設、分拆、合并了部分會計科目，并按照新準則的要求定期披露會計信息，出具符合新會計準則要求的財務報告。7家村鎮銀行部分執行新會計準則的共有5家金融機構，這5家村鎮銀行只是照搬了其出資行的會計核算系統中的報表項目進行核算，部分的科目在執行新會計準則后只是簡單的進行了類別調整；完全沒有執行新會計準則的共有2家村鎮銀行，目前使用的核算系統均是按照舊準則的體系設置開發或購置的，并且管理層并沒有執行新會計準則的預期，新準則執行的積極性不高。

三、新會計準則實施對陜西省法人銀行類金融機構的財務影響分析

實施新準則后對我省法人銀行類金融機構影響主要表現在以下方面：一是對經營管理的影響。新準則要求銀行的經營目標要從以利潤為導向逐漸轉變到追求資產質量上面，要求銀行要著眼于長遠利益，不能只追求短期效益，要不斷改善資產負債管理，優化資產和資本結構。提高風險管理意識，不高估資產，不低估負債，樹立審慎經營理念，各項管理工作要邁向精細化；二是要對報表體系重新進行設置，統一信息披露格式和內容，統一報表編制方法和新舊報表轉換格式，不斷提高會計信息的可比性；三是在新準則下，公允價值計量的操作難度較大，對銀行貸款價值評估能力和風險管理水平提出了更高的要求，這就需要商業銀行自身加強風險評估的水平；四是公允價值和準則規定的減值準備計提方法使用以后，對資產、負債賬面價值的真實反映影響較大，對利潤的影響也比較大；五是對從業人員的業務能力提出了更高的要求。新會計準則基本上屬于原則導向型，許多規定相當復雜，公允價值的確定、減值跡象的判斷、未來現金流量的測算、實際利率的確定、攤余成本的計算等都要求從業人員具備豐富的專業知識和經驗，對從業人員要求較高。

根據以上新準則實施所產的財務影響分析，新準則帶來的影響主要集中在制度建設和系統改造、人員培訓等方面，各級機構都根據監管機構的要求和自身實際改造了會計信息系統，而對于會計核算上所產生的財務影響較小，主要原因在于：

1.銀行業大量金融資產在投資時可能無法準確確定其持有意圖，而須根據宏觀經濟環境和微觀經營情況及時予以調整，但新會計準則要求其在初始確認時就要分類核算，且不能隨意變更，這就在一定程度上增大了資金運營和會計核算的難度。很多金融機構為了避免出現這種情況，會盡量采用原先舊準則中的成本法，僅僅只是科目名稱變更而已。

2.目前陜西法人銀行類金融機構總體規模不大，業務范圍狹窄。其核心經營業務仍然以傳統的存、貸款業務為主，基本上不涉及投資和套期保值等金融避險工具，利潤來源比較單一。

3.目前轄內法人銀行類金融機構大部分都屬于地方性法人機構，普遍面臨著執行成本過高的問題，執行的積極性不高，而作為城商行和省聯社，雖然執行成本也很高，但隨著其業務發展處于上升期，前期的固定投入也是必要的，所以其執行的積極性較高，執行效果較好。

4.部分執行新準則的法人銀行類金融機構轉換工作都交給了會計師事務所協助完成，自身專門精通新會計準則的從業人員還不是很充足。

參考文獻

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作者簡介：李靜（1983-），中國人民銀行西安分行，科員。

（責任編輯：陳岑）