探析管理會計理論及在我國的實踐問題

【摘要】文章分析了管理會計中存在的問題和產生的原因，并提出了我國管理會計的改進對策，并在最后分析了未來管理會計的發展方向。

【關鍵詞】管理會計 問題 原因 對策

管理會計是一種既側重于在現代企業內部經營管理中直接發揮作用的會計，同時又是企業管理的重要組成部分。它直接為滿足企業內部經營管理的需要，為其計劃、決策、內部控制等提供服務。它不僅能詳細地分析過去，更重要的是能科學地籌劃未來，并有效地控制企業的經濟活動，使它朝著既定的目標進行。通過近三十年的在我國企業的實踐，管理會計已引起足夠的重視，但其實際應用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性。

一、管理會計在我國實際應用中存在的問題管理

自我國改革開放以來，引進了西方先進的技術和管理經驗，管理會計也逐步得到了大家的認同，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，主要存在著以下幾個主要問題。

（一）理論研究難以形成一套嚴謹的、完整的體系

現代管理會計是隨著客觀環境的變化、企業內部管理的需要而產生的。從20世紀50年代起，戰后的資本主義經濟有許多新的特點。隨著科學技術的進步和產業經濟的規模化，企業面臨的外部市場情況瞬息萬變，競爭日趨激烈。這種新的條件和環境，對企業管理提出了更高的要求。而現代管理科學的形成和發展，在理論上為管理會計的形成和發展奠定了基礎，使得管理會計脫穎而出。使其逐步完善，形成了一個新的相對獨立的完整的理論方法體系。在我國，自20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、運籌學、信息經濟學等的研究成果相繼引入，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，由于新興的相關科學本身仍處于一個發展的過程，加之引入的時候沒有考慮環境的影響，從而導致管理會計理論在我國運用時的局限性和不適用性，許多缺乏實際應用價值。在具體的經濟體實踐中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

（二）管理會計的具體處理方法在實務運用中有較大的局限性

西方管理會計產生的根本原因，是資本家為了牟取最大利潤的需要。追求最大利潤的內在動力和競爭的外在壓力，使他們認識到，那種單純靠提高勞動強度和廣告宣傳等手法已不能滿足其擴張的需求，從而推動了管理會計理論和方法的產生。管理會計的理論假設是依據其企業所處的客觀環境而確立的，所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中存在許多背離，特別是結合我國基本國情，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，貨幣時間價值、風險與報酬、利率等管理會計理論基礎性問題，還有一些具體的方法運用上，如年金的計算、現金流量等的計算問題，針對經營問題產生的方法，在現實中難以運用。

（三）與企業管理會計所相適應的組織管理體系存在著問題

1.會計管理的作用沒有發揮出來，管理會計、責任會計、會計檢查等工作難以開展，基礎會計資料不完整，財務會計、成本會計工作有待于加強和完善。

2.企業管理組織機構需要進一步健全和完善，一些單位的財務部門、會計機構、會計人員配置都不完善，分工不明，責任不清，難以有效開展財務分析，并形成一支高素質的管理會計人員隊伍。

3.企業會計管理人員結構不合理，職責不明。單位領導人負責制下的管理體制，使得單位領導人權利過于集中，左右會計工作，缺少健全的規章制度和完善的激勵約束機制，會計人員隊伍不穩定，其政治、經濟待遇難以得到公正的對待，制約了廣大會計工作者的管理工作積極性。

（四）經驗式管理和傳統的核算方式制約著管理會計的發展

幾十年的改革開放，使我國企業生產技術上得到了長足的進步，但是我國企業決策者的管理水平仍滯留在過去的經驗管理上，要么獨斷專行，要么柔弱寡斷，沒有現代的管理科學理論做支撐，對管理會計工作缺乏應有的重視，導致企業財會人員觀念陳舊，管理會計知識淺薄、應用水平不高。

企業會計人員素質水平不高，大多認為會計工作是“記賬—算賬—報賬”工作，簡單的對數據進行加工處理，分析不到位，缺乏參與企業管理的熱情。沒有事前預測、事中控制的能力。

（五）現代的會計操作軟件難以適應管理會計

隨著計算機的普及和運用，大大提高了會計信息的處理能力，減輕了會計人員的工作負擔。但是目前在市場上難以發現用于管理會計的軟件系統。

二、管理會計應用中的問題反思

針對上述問題，筆者認為，當從以下幾個方面著手，以期解決問題，探索比較可行的出路，促進我國管理會計工作的開展。

（1）加大現代管理知識理論的宣傳，提高企業決策者和會計工作者的科學管理水平。

只有管理到位，思想認識清楚，使科學管理根植于管理者的頭腦中，才能使企業經營長久不衰，才能最大限度地降低成本，提高企業效益。要加強分權管理，形成一個和諧的內部管理環境，建立起適合我國的思想文化、能夠真正調動職工的主觀能動性的業績評價制度。因此，應當加強企業領導理論的學習和教育，使他們在百忙中不斷為自己充電，擴展其視野，豐富其才識，才能為管理會計的實際推行創造一個良好的環境。

培養一批為企業管理服務的會計人員人才隊伍，打破過去那種只有核算人員的單一會計隊伍狀況，使之適應時代發展的需要，在具備多種深厚理論功底的基礎上，不斷提高自己的專業理論水平，造就一種符合時代需要的企業化知識型人才，解決實際運用中的問題，為決策提供服務。

（2）加強管理會計理論建設，構筑適合我國國情的管理會計理論體系。

在研究傳統會計理論的同時，必須結合我國國情，符合企業具體需要，確定管理會計研究的目標，需要解決的問題，有針對性地進行分階段、有步驟的展開管理會計理論研究，構筑適合我國國情的管理會計理論體系。在充分利用現有的會計核算資料和信息的基礎上，利用現代數學理論，進行科學的價值分析，使形成的會計信息能為企業帶來看得見的效益，為決策者提供可行的方案。在加強基礎理論研究的同時要大力開展典型案例研究，從成功的管理會計實踐中提煉出新思想和新方法，以例證的方法推動理論的界定和完善，規范管理會計基本概念、制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范，為管理會計實務提供堅實的理論依托。使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路。只有這樣，管理會計才能在實踐中發展，在發展中完善。

（3）盡快利用現代計算機技術，鼓勵開發適應企業需要的管理會計操作軟件。

管理會計提供的信息要由單一化向多樣化轉變。管理會計不應是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、內部信息與外部信息、物質層面的信息與精神層面的信息等。要突破管理會計應用的技術瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數據輸入階段，必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數據、數據的采集方式和頻率及數據的儲存形式。在數據加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數據質量的制約，同時，也受到管理會計方法科學性和數據庫模型質量的影響。現代信息技術的發展，為上述三個階段問題的解決創造了條件，即構造一個管理會計信息系統的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設計。

美國著名的會計學教授約翰遜和卡普蘭認為“現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革”。經濟社會發展得如此迅猛，大可今非昔比。管理理論也日新月異，但為管理服務的會計理論則顯得力不從心。目前，就形成的管理會計理論來看，都偏重于方法研究，很難說是一套完整的理論體系。例如，與核算型會計理論相比較，管理會計至今都沒有形成框架性的目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，迄今也鮮有人進行深入細致的研究。針對于我國管理會計的研究起步晚，基礎理論研究薄弱等問題，應該積極利用現代科學技術成就，汲取中西方先進的經驗，通過調查研究，撥付專項經費資金，鼓勵開發與我國企業發展相適應的管理會計操作軟件。

三、結束語

在經濟全球一體化的背景下，各個國家的產業集成一條龐大的產業鏈。為振興民族工業，必須重視企業的內在管理，使信息及時化，決策科學化。管理會計的進一步發展是勢不可擋的潮流，我們應盡早抓住機會，完善管理會計的理論和實踐，鞏固已有的經濟發展成果，為我國民族工業的發展拓展、壯大生存空間。

作者簡介：陳松（1975-），女，共產黨員，就職于三門峽市財經學校。

（責任編輯：劉晶晶）