加強民營企業內部控制對策的研究

【摘要】改革開放以來，隨著中國經濟的飛速發展，民營企業也得到了長足的發展。民營經濟的健康發展迫切要求民營企業加強內部控制。文章從中國民營企業內部控制中存在的問題及原因分析入手，提出加強民營企業內部控制的對策。

【關鍵詞】民營企業 內部控制 問題 對策

民營經濟是具有中國特色的經濟，是特定條件下的經濟形式。民營經濟不僅是中國經濟的重要組成部分，而且已經成為國民經濟發展的一支生力軍。民營經濟健康發展迫切要求民營企業自身加強內部控制。改革開放以來，隨著我國經濟的飛速發展，民營企業也得到了長足的發展，在推動我國國民經濟增長，促進就業等方面發揮著越來越重要的作用，同時民營企業在生存和發展兩方面也面臨著越來越嚴峻的挑戰。隨著市場經濟的不斷完善，許多民營企業落后的管理制度已經不能適應激烈的市場競爭，內控弱化﹑風險頻發﹑資產流失等問題突出，有的甚至倒閉，如巨人、愛多、三株、太陽神等民營企業都經歷了從輝煌到失敗。其失敗原因是多方面的、復雜的，但共同之處是內部控制不健全或根本不存在。

一、民營企業內部控制中存在的問題及原因分析

（一）控制環境不良

民營企業往往只注重生產和盈利管理，忽視企業文化軟環境建設。管理者不注重員工職業培訓和素質提高，忽視培養全體人員的社會感和遵紀守法意識，不能在企業范圍內培育健康向上的整體價值觀，無法營造建立和實施內部控制營造良好的氛圍和環境。員工對企業缺乏認同感，追求短期利益。企業內部沒有制度管理的良好傳統，缺乏遵守制度的習慣，缺乏統一的行為準則和良好的道德行為標準，無法保證控制系統的有效運行。

缺乏科學﹑系統﹑公平公正的人力資源政策也是民營企業內控環境不良的重要原因之一。我國民營企業多以血緣、親緣和地緣關系為聯結點發展起來，人才聘用主要通過松散型的招聘或創業者人際關系網絡資源實現，并以非正式制度約束員工行為，以親屬關系維系工作關系。這種親緣關系將優秀管理人才排斥在外，使得企業人力資源發展缺乏后勁。

（二）控制活動缺失

民營企業的內部控制政策和程序缺乏科學性﹑系統性和全面性，往往把有限的幾個業務規章制度等同于內部控制系統；企業往往偏重于事后控制，在實際工作中以補救為主，通常是等違規違紀行為發生后，再設法堵塞或進行懲處，從而導致內控成本加大，內部控制效力不高。職責劃分模糊，常常是一人身兼數職，造成崗位設置缺乏有效牽制性；實物控制薄弱，很多企業沒有明確的實物管理規則，實物控制過程只注重購買環節而忽視跟蹤管理和報廢制度的建設；對新型的計算機信息系統，如電算化會計系統、電子商務等在應用中帶來的問題和風險缺乏足夠的認識，相應的內部控制缺失。

（三）缺乏有效的風險評估和信息溝通

企業風險的有效控制不到位。影響民營企業經營的風險因素較多，如經營策略所形成的風險，行使經營手段所形成風險以及財務風險等。而針對如此多的風險，民營企業由于自身人員素質所限，缺乏相應的風險意識，缺乏專門的風險管理機構的控制活動。同時家族式經營管理方式和創始人獨斷專行的作風，造成企業組織結構不盡合理，沒有層級分解，信息很難傳遞到各個層級管理部門，溝通不利。

（四）監督不利

民營企業內部非常缺乏持續健全的監督活動以保證內部控制作用的發揮。民營企業員工，甚至包括很多管理者自己，普遍有抗拒檢查和不愿意被監督的心態。內部監督活動不但是企業內部控制非常重要的組成部分，而且是企業內部控制的一種特殊監督形式。而現實中多數民營企業并未建立內部審計部門，有些大型民營企業雖然有審計機構，然而由于受雇傭關系、利益關系、人際關系等因素的制約，很難客觀、真實、公正的開展工作，能真正發揮監督、檢查和評價作用的少之又少。其次是內部審計弱化，內部審計制度不完善。民營企業內部審計機構并未受到企業的重視，獨立性較差，內部審計機構的人員素質較低，不能及時發現、報告和糾正企業內部控制中存在的問題和內部控制中不合規的地方，這些都是導致企業內部控制不能很好的實施不利因素。

二、完善民營企業內部控制的建議

（一）加強民營企業的內部控制環境的構建

民營企業的內部控制環境不但直接影響著企業全部管理層對待內部控制的重視程度，而且還是影響著企業內部員工對待內部控制是否重視的重要因素。民營企業的內部控制環境是內部控制構成要素的重要基礎。企業的控制環境主要由以下六要素構成：

1.建立良好的道德價值觀

企業的內部控制是由企業員工來制定、實施和維護的，企業員工是保證內部控制可以實施的重要因素。企業員工的道德價值觀會影響他們的行為方式。企業員工如果具有正確的道德價值觀就可以營造企業內部良好的道德環境，對內部控制的有效實施起著非常重要的作用。

2.重視企業員工勝任工作的能力

企業員工勝任工作的能力指的是企業員工要具有保證完成其所承擔工作任務的專業知識和專業技能，這樣做的目的主要是為了保證員工能夠正確理解企業各種規章制度、準確的確認、處理企業的相關業務，這是保證企業內部控制能夠得以實施的重要條件。

3.加強董事會和審計委員會的監督作用

企業董事會或審計委員會的監督職能是完善企業治理、對企業管理層的工作加以監督和正確引導。如果對企業的管理層不進行監督，就有可能會使企業的管理層凌駕于董事會和審計委員會的監督之上，或者使企業管理層故意隱瞞事實真相，所以董事會或審計委員會監督作用對保證企業內部控制的有效實施具有重要的意義。

4.關注企業管理層的經營理念

企業管理層的經營理念會直接影響到管理層對企業的管理方法和模式，進而會形成企業的文化理念。企業管理層的經營理念是實現企業所有經濟活動的重要基礎，也同時是企業內部控制實施的重要前提。

5.構建企業完善的組織架構體系

組織架構體系是劃分企業權利和責任的架構體系，合理的組織架構體系可以更為有效的去設計、實施、控制和監督企業的各種經濟活動以達到企業的目標，每個企業應該根據據自身的實際情況來確定企業組織架構體系，可以是集權型，也可以是分權型，可以是直接的報告關系，也可以是矩陣型組織結構，可以按產品或行業組織，也可以按地理分布或功能組織，但不論是哪一種組織結構，都應該根據每個公司不同的實際情況，進行恰當的集中和恰當的分散以保證企業信息的向上傳遞上傳和向下傳達以及在不同的職能部門之間的快速流動。

6.明確企業員工權限及職責

企業應該明確的對各職能部門不同工作崗位的員工進行相應的授權和讓其承擔必要的責任，從而使企業的目標層層分解落實到每個員工那里，這樣就可以將員工的行為規范與企業目標成為一體，可以增強企業員工的內部控制意識，這其中最核心的是讓企業員工的權限及職責做到對等。

（二）強化民營企業的風險評估機制

風險評估是識別及分析相關風險及其對公司目標實現的影響的工作，為管理層決定如何對風險進行管理設定了標準。它包括以下具體細分要素：

1.準確確定企業的總目標和子目標

企業的總目標是指公司的總目標和與其相關戰略規劃，這和企業高層次資源的合理分配相關。總目標的子目標指的是業務活動層面的目標是專門面對企業業務活動的更為具體化、細化的目標。民營企業在設計業務活動層面的目標時一定注意要做到簡單易懂，這樣可以使從事該操作的企業員工能夠很好的完成所制定的目標，還要注意做到業務活動層面的子目標有衡量標準并且可以考核計量。

2.準確識別及評估相關風險

識別及評估相關風險的過程是一種不間斷且具有反復性的過程，這也是能夠實施內部控制制度的重要組成部分。民營企業的管理層一定要很客觀的發現企業不同管理層級的各種風險，并采取必要的可以避免風險的管理對策。評估風險主要內容由以下幾個方面構成：估計風險的重要性程度；評估風險發生的概率；考慮怎樣有效規避管理風險，也就是評估發生的風險需要采取什么樣的措施去避免。

3.有效地控制已發生的改變

企業的經營活動會隨著社會經濟、法律的大環境的改變而發生改變。所以，企業風險評估中最基本的部分，就是如何快速準確的辨認已發生的改變，并采取有效措施去控制已發生的改變。民營企業遇到的改變因素主要包括以下幾個方面：企業所處社會經濟大環境的變化；企業的新進員工；企業經濟業務活動快速發展；新的技術；新的經濟業務、開發新的產品；公司重組業務；擴展國外新業務領域等。

（三）制定完善的民營企業的控制政策和程序

制定完善的民營企業的控制政策和程序是確保民營企業管理層的計劃指令可以有效實施的重要條件。完善的民營企業的控制政策和程序包括：先是制定預防性控制活動的控制政策，其次是制定檢查性控制的控制政策，再次是制定指導性控制的控制政策，以及制定糾錯性控制的控制政策，最后是制定補償性控制的控制政策。民營企業管理層、職能執行層和業務活動操作層可以在不同的層面從不同角度去進行企業的各種控制活動，主要包括一下幾個方面：

1.高級管理層對企業績效進行衡量和監督

高級管理層要在相關職能部門記錄企業各種經營活動的基礎之上，再與企業以前經營期間的預算和前期結果以及競爭者的績效去相互比較得出對比數據，以考核企業經營目標的完成情況和監督作用的發揮效果是否有效。

2.職能部門經理人員對本部門的業績負責審核

職能部門經理人員對本部門的業績負責審核自己所負責部門的業績情況，并檢查本部門各業務活動是否按企業的總目標以及本部門的子目標進行以便認清本部門的業績完成情況。

3.加強對企業計算機信息系統的監督

對計算機信息系統的監督主要包括應用系統和數據負責人控制﹑一般性控制和應用系統控制。

4.加強對企業實物資產的控制

加強對企業實物資產的控制是指對企業的重要進行科學有效的直接保護。民營企業可以采取的措施包括：限制接近現金﹑存貨及其它易變現資產；定期盤點并與控制記錄相核對，進而進行差異分析和調整；妥善保管有關資產記錄的文件文檔；財產保險及財產記錄監控。

5.對企業的績效指標進行對比

例如可以把企業不同會計期間的的幾套財務數據資料進行相互比較，找出差距分析造成差距的原因并提出改進的方法和措施。以存貨為例，其績效指標包括：購貨價差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例等。民營企業的管理層要經過調查研究找出尤其是超支或非正常損耗的原因，并責成相關部門拿出解決方案和預防措施。

（四）設立民營企業的信息和溝通系統

信息和溝通包括若干程序和系統，以確保相關信息的確認﹑獲取和交流必須在一定時間框架內進行，使企業的員工能夠各行其責。它包括兩個細分要素：

1.信息的確認﹑收集﹑處理和報告

對民營企業而言信息的確認﹑收集﹑處理和報告可以有很多的方式方法。企業的計算機信息系統可以采取監控信息的方法，定期利用計算機的功能獲取所需要的數據；除此之外企業還可以采取另外一些方法去得到所需要的信息，例如企業可以采取發放調查問卷的方式，設定一些與所需要的信息相關的問題去面對面調查顧客以獲得客戶對企業所生產的產品以及提供的服務的需求情況；企業還可以通過與上游供應商、政府監管部門以及企業內部員工的談話方式得到與實現企業目標所必需的相關信息資料。

企業通過上述方法可以得到大量的信息資料，然而并不是所有的信息都是對企業有用的信息，所以民營企業還需要相關職能部門對得到的信息進行加工整理，分析匯總，根據不同部門對信息的不同需求將得到的信息分類向各部門報告，同時還要考慮企業的信息是否及時和準確。

2.公司上下全面有效的溝通

溝通是指企業要將通過各種各樣的方式獲取的信息及時的傳遞給相關部門及相關人員，以便使各相關部門及相關人員更好的履行其各自的職責，公司上下全面有效的溝通貫穿于企業信息處理的全部過程。民營企業的內部溝通是指其內部管理層上下級之間、橫向不同職能部門之間的溝通。在多數情況下，正常的報告渠道就是適當的溝通渠道。為了使溝通更加順暢并且作為預防正常渠道溝通失敗的機制，民營企業也可設立一些獨立的溝通渠道。公司上下全面有效的溝通也包括與外部進行的溝通。

作者簡介：王愛霞（1977-），女，河北定興人，碩士，河北金融學院，講師，研究方向：金融會計。

（責任編輯：劉影）