中澳政府績效審計比較分析

【摘要】隨著公共受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展，作為國家治理的政府績效審計凸顯其重要性。文章通過對中澳兩國政府績效審計獨(dú)立性的對比分析，發(fā)現(xiàn)中國審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性相對較弱、審計范圍相對較小等問題，并從中得出有關(guān)改善中國政府績效審計的一些啟示。

【關(guān)鍵詞】政府績效 政府績效審計 中澳比較

一、問題的提出

2008年，世界性金融危機(jī)背景下，我國中央政府出臺了4萬億的經(jīng)濟(jì)刺激的一攬子計劃，地方政府也紛紛出臺相關(guān)的配套措施，而這些政府資金的投向是哪些領(lǐng)域，效果如何，這些都是政府審計所關(guān)注的。2008年，審計署根據(jù)審計工作的發(fā)展變化和社會經(jīng)濟(jì)形勢制定并發(fā)布了《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，其中指出“全面推進(jìn)績效審計，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。在這樣的環(huán)境下，為了更好地實(shí)施績效審計，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)改革開放事業(yè)的更好更快發(fā)展，亟需加強(qiáng)政府績效審計研究。

二、中澳政府績效審計比較分析

（一）中澳政府績效審計的獨(dú)立性

1．中國政府績效審計的獨(dú)立性

我國按照憲法與審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)是政府的一個獨(dú)立部門，設(shè)在政府內(nèi)部，受政府主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。我國的審計署對國務(wù)院總理負(fù)責(zé)，在總理的領(lǐng)導(dǎo)下行使審計監(jiān)督職權(quán)。地方各級審計機(jī)關(guān)則要對上一級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報告工作，它受上一級審計機(jī)關(guān)和本級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，行使審計監(jiān)督職權(quán)。除上述之外，其他的社會團(tuán)體和個人以及行政機(jī)關(guān)，都沒有權(quán)利對審計機(jī)關(guān)的工作進(jìn)行干涉，影響他們依法獨(dú)立行使審計職權(quán)。

2. 澳大利亞政府績效審計的獨(dú)立性

澳大利亞的審計署不隸屬于政府，它的審計機(jī)關(guān)是屬于立法型的，不存在領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，這是政府績效審計獨(dú)立性的有力保證，也是審計結(jié)果公正性和透明性的有效保證。澳大利亞審計法規(guī)定，審計長可在他（她）認(rèn)為合適的時間間隔內(nèi)，對政府各部、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)進(jìn)行效率審計。審計法還規(guī)定，審計長要想對接收聯(lián)邦政府援助的非聯(lián)邦公營機(jī)構(gòu)、與州政府達(dá)成協(xié)議成立的機(jī)構(gòu)、聯(lián)邦控制的公司進(jìn)行效率審計，必須要先取得有關(guān)部長的請求。審計長在審計法的授權(quán)下對所有機(jī)構(gòu)開展項目績效審計。綜上所述，澳大利亞的審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性比我國的獨(dú)立性要強(qiáng)。

（二）中澳政府績效審計范圍對比分析

1.中國政府績效審計范圍

從審計對象看，根據(jù)我國《憲法》以及《審計法》的具體規(guī)定，我國國家審計對象的實(shí)體是指中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、行政機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、國家的事業(yè)組織、基本建設(shè)單位等。審計對象的主要內(nèi)容包括上述部門的信貸、財務(wù)收支(負(fù)債、資產(chǎn)、損益)和決算、財政預(yù)算，以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。《國家審計準(zhǔn)則》（2010）的總則還指出，審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。

2. 澳大利亞政府績效審計范圍

澳大利亞通過以下來衡量公共部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即檢查和評估資源利用、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)、提供產(chǎn)品和服務(wù)、監(jiān)督和控制的報告系統(tǒng)、遵守法規(guī)和職業(yè)道德以及運(yùn)營考核。所以，澳大利亞績效審計并不僅僅是評估經(jīng)濟(jì)效益，而是擴(kuò)展到了控制及服務(wù)、政府管理等廣泛領(lǐng)域，是典型的公共部門績效評估。

三、結(jié)論與啟示

澳大利亞其獨(dú)立的審計體制和明確的立法是澳大利亞政府績效審計的鮮明特點(diǎn)。通過上述的分析，筆者認(rèn)為可以通過以下幾方面改進(jìn)我國的政府績效審計。

（一）推進(jìn)審計體制改革，增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

我國審計機(jī)構(gòu)是行政型的，審計機(jī)關(guān)隸屬于政府。審計機(jī)關(guān)既要監(jiān)督政府又要受政府領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性。并且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立以及政府職能的改變，現(xiàn)行的審計體制已不能適應(yīng)形勢的需要，為促進(jìn)發(fā)展績效審計，進(jìn)一步提高獨(dú)立性，我國應(yīng)該充分吸取澳大利亞審計體制的精華，讓全國人民代表大會直接領(lǐng)導(dǎo)國家審計工作，讓其直接對人民代表大會負(fù)責(zé)。審計經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)列入國家財政總預(yù)算，各級地方審計機(jī)關(guān)的審計經(jīng)費(fèi)不應(yīng)納入地方財政預(yù)算，保證審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性。

（二）充分發(fā)揮人大在政府績效審計中的作用，加強(qiáng)對審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督

現(xiàn)實(shí)中我國審計署的活動是由財政部和監(jiān)察部成立的專業(yè)監(jiān)察小組來進(jìn)行監(jiān)督，這具有“內(nèi)部審計”的性質(zhì)。專業(yè)監(jiān)察小組的人員都是政府官員，不一定具有必需的審計技能；其次，監(jiān)察小組缺乏檢查必需的獨(dú)立性，因?yàn)樨斦亢捅O(jiān)察部都是審計署的被審計單位，相互審計難免可能會出現(xiàn)損害獨(dú)立性的行為。所以，可以借鑒澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)，由外部具有豐富審計經(jīng)驗(yàn)的審計師組成外部獨(dú)立審計小組，或由人大或獨(dú)立第三方加強(qiáng)對審計署的監(jiān)督。

（三）擴(kuò)大績效審計范圍，增強(qiáng)對內(nèi)部控制的績效審計

我國目前的政府績效審計的范圍基本上集中于政府資金的運(yùn)用效率和效果，而很少對政府的其他資產(chǎn)乃至資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價，基本上沒有對部門內(nèi)部控制和運(yùn)行以及部門運(yùn)行和管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行評估。我國應(yīng)該逐步擴(kuò)大績效審計的范圍，將范圍擴(kuò)大到政府部門運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)。在擴(kuò)大審計范圍的同時，要切實(shí)提高被審計單位對建立健全內(nèi)部控制的認(rèn)識，明確授權(quán)審批制度，妥善處理單位內(nèi)部授權(quán)，建立有效的內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)

[1] 周勇.中國政府績效審計研究[D].東北師范大學(xué)，2008.

[2] 彭歡.政府績效審計研究-基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絒D].廈門大學(xué)，2008.

作者簡介：章夢（1987-），女，浙江溫州人，杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院研究生，研究方向：審計與內(nèi)控。

（責(zé)任編輯：陳岑）