論注冊會計師的審計風(fēng)險及防范措施

【摘要】審計風(fēng)險在現(xiàn)階段的審計工作中是不可能取消的，而審計風(fēng)險的存在增加了企業(yè)戰(zhàn)略失誤的可能性，甚至造成災(zāi)難性的后果。對于審計風(fēng)險的產(chǎn)生不僅僅是審計人員的失誤，被審計單位的配合程度一定層面上決定了審計的質(zhì)量。文章簡單介紹了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及一些防范措施。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 審計風(fēng)險 防范措施

一、審計風(fēng)險概述

審計是一個企業(yè)單位重要的工作流程，往往需要專業(yè)的注冊會計師來完成。如果在審計中忽略了審計風(fēng)險的存在，而且缺乏必要的防范措施，那么必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)工作不順利，甚至導(dǎo)致決策層的誤判，最終將導(dǎo)致投資損失。所以，審計人員在審計以后的審計意見是非常關(guān)鍵的，在發(fā)表意見之前一定要考慮數(shù)據(jù)采集的真實性，對報表的錯報及時察覺。審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那中風(fēng)險，這是國際會計聯(lián)合會的定義，而美國注冊會計師協(xié)會的定義是，審計風(fēng)險是審計人員對存在重大錯報的會計報表未能適當(dāng)?shù)陌l(fā)表意見的風(fēng)險。我國的《獨立審計具體準則》也明確了，審計風(fēng)險就是會計報表在存在重大錯報和漏報時，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴？偟膩碚f，審計風(fēng)險產(chǎn)生根本原因在于會計報表的錯誤，而產(chǎn)生的條件就是注冊會計師的審計意見不恰當(dāng)。我國經(jīng)濟快速發(fā)展，在審計這個環(huán)節(jié)還存在一些問題，而相關(guān)法律目前還不很完善，這樣導(dǎo)致了注冊會計師需要承擔(dān)的審計風(fēng)險大大增加。審計風(fēng)險包括三部分：檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，但審計風(fēng)險并不是三者簡單的相加，而是三者的乘積。

二、審計風(fēng)險的成因

審計風(fēng)險的產(chǎn)生一方面是由被審計單位自身的管理引發(fā)的，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集出現(xiàn)問題，會計報表也就會出現(xiàn)問題，另一方面就是注冊會計師的問題，或者是注冊會計師的素質(zhì)問題，或者是會計事務(wù)所的管理問題，總的來看就是這兩方面的原因，下面具體介紹。

（一）注冊會計師的素質(zhì)問題

審計人員的素質(zhì)包括職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能，這兩個是影響審計工作重要因素。這兩個因素貫穿審計的整個過程，是審計風(fēng)險的重要變量。注冊會計師需要經(jīng)過嚴格的考核，一般通過篩選的人員都有較強的事業(yè)心和責(zé)任心，一般都能夠嚴格按照《獨立審計準則》的規(guī)定操作，這樣能夠大大降低審計風(fēng)險。注冊會計師不僅僅是一個專業(yè)性強的行業(yè)，更是一個社會性極強的行業(yè)，會計和審計工作對社會的誠信度影響巨大，一定程度上支撐著社會的誠信，又是一個社會誠信度的反映。從業(yè)者首先要有良好的道德素養(yǎng)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時還要有過硬的政治素養(yǎng)，對一些不良的行業(yè)規(guī)定要敢于揭發(fā)，肩負起社會的職責(zé)。作為一名注冊會計師還必須要有過硬的職業(yè)技能，要兼具專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗，要熟悉會計和審計工作，對一些常規(guī)的問題要能夠及時發(fā)現(xiàn)。除此之外，會計事務(wù)所的審計程序和方法也是造成注冊會計師出現(xiàn)錯誤的重要原因。

（二）被審計單位的問題

企業(yè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)都有自己的局限性，這導(dǎo)致在數(shù)據(jù)采集時存在差錯，一些單位可能有舞弊的情況。這樣會計報表必然存在不真實，注冊會計師看到的報表與事實不符，給出的審計意見自然就不準確，導(dǎo)致審查風(fēng)險大大增加。另外企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)制度的薄弱還造成了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險始終處于高水平，這樣審查風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險三者都很高，自然導(dǎo)致審計風(fēng)險很高。一些單位為了追求高額利潤而逃避稅收，在一些業(yè)績和報表上弄虛作假，使得會計師得到的財務(wù)狀況有偏差，一些企業(yè)自己的會計在核算時也是掩蓋真實情況。而注冊會計師審計的重要依據(jù)就是報表和賬本，一旦企業(yè)自己不愿意用真實數(shù)據(jù)，那么審計就顯得無能為力，而且錯誤的信息將導(dǎo)致審計意見的偏差，大大增加了審計風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險的措施

審計風(fēng)險的存在有著多方面的原因，現(xiàn)階段完全取消是不可能的，但是對于企業(yè)來說要盡量降低，以避免導(dǎo)致戰(zhàn)略失誤，對于審計風(fēng)險的防范措施給出以下幾點建議：

首先，謹慎選擇客戶，前文提到了注冊會計師要進行審計，最主要的依據(jù)就是財務(wù)報表和賬本，但是這兩項都是企業(yè)單位自己完成，所以，一旦客戶自己想要掩蓋或者弄虛造假，審計風(fēng)險就會大大增加，這樣就會嚴重影響會計事務(wù)所的信譽。所以一定要謹慎選擇客戶，對一些道德品質(zhì)差的客戶要果斷結(jié)束合作，避免更大的損失。

其次，完善審計程序，降低內(nèi)在風(fēng)險。當(dāng)審計人員了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險時，就該在制訂審計計劃階段降低預(yù)計可接受風(fēng)險水平，在審計風(fēng)險模型中，由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險與被審計單位的行為相關(guān)，因而應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審計人員實施嚴格的三級復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險以保證審計失敗的總風(fēng)險保持一個合理的低水平。

再次，要規(guī)范審計人員的行為，嚴格遵照規(guī)定操作。降低審計風(fēng)險最重要的還是規(guī)范審計人員的操作，嚴格按照審計準則。一個好的事務(wù)所必須有自己的監(jiān)管制度，對一些不符合常規(guī)的操作要及時發(fā)現(xiàn)糾正，要努力確保審計工作扎實穩(wěn)步進行。

最后，要強化風(fēng)險意識，建立健全風(fēng)險保障機制。現(xiàn)在的審計都是計算機操作，所以使用的軟件就非常關(guān)鍵，要保證軟件的安全可靠，還必須有相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，對于一些操作要有權(quán)限和密碼，防止信息外漏。

四、結(jié)束語

審計風(fēng)險控制的一個重要方面，是對風(fēng)險的認識態(tài)度。 審計人員只有在思想上真正認識到審計風(fēng)險的廣泛存在和可能帶來的嚴重危害，在執(zhí)行過程中時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，嚴格依法進行審計才能減少審計風(fēng)險。本文簡單介紹了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及一些防范措施，希望對同行有所幫助。

參考文獻

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[2] 張朝陽.注冊會計師審計風(fēng)險分析及防范措施.邵陽學(xué)院學(xué)報，2006(1).

作者簡介：徐峰，男，江蘇省南通市人，會計師、注冊會計師，就職于南通中天會計師事務(wù)所有限公司。

（責(zé)任編輯：陳岑）