個人所得稅以家庭為單位征收的可行性分析

【摘要】文章探討了現(xiàn)有條件下個人所得稅以家庭為單位申報征收的可行性。

【關鍵詞】個人所得稅 家庭 申報

一、家庭如何定義的問題

劉尚希稱，對我國來說，最復雜的是工業(yè)化、城鎮(zhèn)化背景下的勞動力、人口和家庭的流動。當前流動人口達到兩億多人，相當于一個大型國家的人口在每天不斷地流動變化。這也由此改變了我國傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等大量跨越時空的家庭結(jié)構(gòu)。在這樣一種情況下，讓家庭來申報其應稅所得，按家庭來課征個稅將使成本高到難以實施的地步。

以家庭結(jié)構(gòu)而論，發(fā)達國家和發(fā)展中國家都有各種形態(tài)的家庭結(jié)構(gòu)，上文中所述的問題并不是我國獨有的，是各國圴有的問題。以美國為例，美國常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。申報人可以根據(jù)選擇對自己有利且方便的申報形式，但總體稅賦水平并不受申報方式影響而出現(xiàn)大的偏差。在我國，雖然上述各種家庭結(jié)構(gòu)均有存在，但仍是以一夫一妻一子的家庭形態(tài)為主要形態(tài)。個人所得稅的納稅主體人群的家庭結(jié)構(gòu)也與此相符，掌握了主要形態(tài)，即可對主要形態(tài)進行規(guī)定，而輔以次要形態(tài)的規(guī)定，即可解決家庭結(jié)構(gòu)定義的問題，并不能以復雜性為理由否定以家庭為單位課稅的總趨勢。

二、家庭信息的真實性問題

劉尚希稱，以家庭為課稅單位，就需要依據(jù)家庭的狀況來實行各項稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，其是否符合稅收寬免的條件，一方面是自己申報，另一方面要由稅務部門來一一認定。家庭信息屬于隱私，孩子、老人和配偶的狀況，對于稅務部門是如何認定的，是否符合條件，是否存在作弊行為，只能通過內(nèi)部稽查來發(fā)現(xiàn)，很難通過信息公開來實現(xiàn)監(jiān)督。

筆者以為，征稅部門沒有必要獲取每個家庭的詳細信息，主要信息由申報家庭主動提供，稅務機會只做形式上的復核和抽查，而不必一一詳查。信息的真實性問題由對違反真實性原則進行嚴厲處罰來反向保證，也即，如果申報人提供了虛假信息來進行逃稅，那么將對申報人按相應的逃稅額度進行嚴厲處罰甚至牢獄之災。稅務機會只需要按一定比例抽查，重點人群重點審核，發(fā)現(xiàn)問題進行嚴厲的處罰，從而讓申報人不敢提供虛假信息，就可以保證信息的真實性。

三、家庭信息的重點

專家稱，我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除標準的規(guī)定過于簡單，沒有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費用和為維持勞動力簡單再生產(chǎn)及家庭開支所發(fā)生的生計費用。另外，我國費用扣除標準中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個標準實行定額或定率扣除。

家庭的收入和支出信息龐雜，但重點內(nèi)容卻很集中，由此，掌握了重點的收入和支出信息，即可合理計算出應納稅額。目前我國個人所得稅法僅對收入做出明文規(guī)定，規(guī)定了起征點，對可抵減的各項家庭支出未做規(guī)定。

在收入信息方面，根據(jù)個人所得稅調(diào)整國民收入的特性，納稅的重點人群應是高收入群體，而工薪收入僅占高收入群體的收入的很小比例，大部分收入都以其它形態(tài)存在，而這恰恰是目前稅制的弱點和肓點所在。所以，家庭信息的重點，在收入方面，是高收入群體的薪金外收入。針對大額收入不可避免通過銀行支付的特點，只要獲取了高收入群體的銀行信息，就可以獲取他們的主要收入情況，而這在目前的技術條件下，是完全可以做到的。

在支出信息方面，以美國為例，美國稅務局規(guī)定的列舉扣除額主要包括六大類支出：醫(yī)療支出、已付稅額扣除、利息費用、慈善捐款、災害損失和與工作有關的支出及雜項。結(jié)合我國的實際國情，最主要的可抵扣支出為子女撫養(yǎng)支出、子女教育支出、家庭醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出。以上支出也構(gòu)成了我國中低收入家庭支出的主要方面，最能體現(xiàn)個稅削強補弱的公平性，而且是可以合理確定，方便核查的。其中，子女撫養(yǎng)支出可以按未成年子女個數(shù)和地區(qū)生活水平，核對合理的可扣除額；子女教育支出、家庭醫(yī)療支出都能提供相對完整且合法的票據(jù)；贍養(yǎng)老人的支出可以按老人數(shù)量及地區(qū)生活水平核對，對于共同贍養(yǎng)的，按居住時間分配該指標，也能計算出相對合理的扣除額，如有養(yǎng)老保險或社會養(yǎng)老憑據(jù)的，可按憑據(jù)額扣除?？梢园聪纫缀箅y的原則，逐步規(guī)定可扣除額的內(nèi)容和計算方式，掃除按家庭申報的障礙。

四、家庭申報的主要模式

目前我國的個人所得稅主體由工資薪金所得稅構(gòu)成，主要由工作單位代扣代繳，即納稅人個人課稅模式。這種模式便于稅收征管機關管理，成本最小，并確保稅源。如果實現(xiàn)按家庭申報，則應采取家庭課稅與個人課稅相結(jié)合的模式。在個人課稅的基礎上實行家庭課稅，以家庭為課征單位。結(jié)合我國現(xiàn)實的征管水平，個人課稅也是必須的，在個人課稅基礎上到年底匯總夫妻雙方各類收入，扣除規(guī)定的費用，再減去代扣代繳的稅額。也就是以可以綜合反映收入水平的年收入作為課稅對象，年內(nèi)預交，年終匯算，多退少補。

個稅按家庭為單位征收有諸多難點，但這是大勢所趨，稅收征管機關應稅極探索可行方案，由易到難，由簡到繁，盡早起步試行。以個人年收入12萬以上申報為例，個人申報是家庭申報模式的前期準備，首先是形式申報，公民了解熟悉掌握申報模式后，就由形式申報過渡到實質(zhì)性申報，但該工作自2006年實行以來，歷經(jīng)5年，仍停留在形式申報階段，遲遲不能跨入實質(zhì)申報階段。究其原因，主要是高收入群體隱瞞收入，稅務機關消極處罰。自實施以來，所聞案例僅僅是對未申報人做了幾十元的象征性處罰而已，申報制實施之初，高收入群體處于觀望狀態(tài)，待此案例一出，可謂高枕無憂，放心大膽地隱瞞收入。稅務機關若不能下決心針對高收入群實施強有力的實質(zhì)性手段，僅僅滿足于征收工薪階層的穩(wěn)定稅源，那么個人所得稅就起不到調(diào)節(jié)國民收入的作用，所謂改革就可能成為空談。

作者簡介：成英濤，男，河北人，會計師，現(xiàn)就職于浙江大學財務處，研究方向：個人所得稅。

（責任編輯：陳岑）